德国税制概览

《德国税制概览》由会员分享，可在线阅读，更多相关《德国税制概览（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、德国税制概览德国的税重要分为两大类，一类是直接税，另一类是间接税。直接税涉及公司所得税、个人所得税、地方交易税（即营业税）、团结税、教会税、不动产税、遗产税等。德国营业税与中国的营业税概念不同,铂略税务培训会在背面模块进行具体简介。间接税涉及增值税、不动产交易税、资本交易税、关税等，其中最重要的是增值税。 由于德国是联邦共和国,因此其立法权分为三部分,联邦、州和市镇。联邦最重要的是拟定关税和大部分的税种,理论上无联邦法时,州可以立法,实践中联邦立法覆盖所有的税收事宜。州除了在无联邦法时可以立法,还可以决定本地的税法，例如本地交易税采用何种税率。市镇除了联邦和州的规定之外,可以决定部分小税种，例

2、如狗税。 德国政府税收实行“共享税为主，固定税为辅”的分税制。共享税是由联邦、州、地方三级政府所共有，按照比例在各级政府之间划分。固定税分别划归联邦、州或地方政府所有，直接作为本级政府的固定收入。 从上图可以看出，具体的税收在各级政府之间的分派。联邦重要享有关税、公司所得税、个人所得税和增值税,地方重要享有某些小税种。 德国增值税和公司所得税简介 增值税 居民纳税人是指具有德国国籍,公司的注册地或者管理机构在德国的居民,不仅涉及个人，也涉及公司。在德国境内发售货品或者提供劳务,都应按其提供的货品或劳务数额缴纳增值税。德国有个规定,如果公司的营业额在上一年度没有超过1750欧元，并且估计当年的营

3、业额不超过000欧元，则不需要缴纳增值税。类似于中国目前给小型微利公司的税收优惠。 德国一般的增值税税率为9%,与中国相比略高。但是其基本商品和平常服务，合用%的优惠税率。中国营改增后,基本商品和平常服务合用的税率是6%。零税率重要合用于出口货品和欧盟内部交易。 增值税销项税是纳税人在销售货品时,向购货方收取的货品增值税税额。进项税是指纳税人购进货品或应税劳务所支付或承当的增值税税额。因此，纳税人实际支付的增值税税额=销项税法定可抵扣的进项税。德国对于某些产品和服务免征增值税,涉及出口货品或服务、某些专业团队所提供的服务(如医生)、金融服务(如发放贷款)、向公众提供文化服务、名誉服务以及自愿提

4、供的服务等等。公司所得税 如果一家公司的注册地或管理机构所在地在德国，则被觉得是德国的居民纳税人，需要缴纳公司所得税。如果中国公司在德国有分支机构，或者由于提供服务承包工程而构成常设机构,也需要在德国缴纳公司所得税。但是德国的个人、公司和合伙公司不需要缴纳公司所得税，而是缴纳个人所得税。与中国的规定完全一致。 在德国,公司所得税分为两个层面，第一层是所得税和团结税。公司所得税,联邦统一的税率为5%,团结税是在公司所得税税额上加收的附加，税率为.5%5%=.825%,总计税率是15825。第二层是公司需要缴纳的地方交易税,也称为营业税。地方交易税是针对公司所得所征收的，税率是由各个城乡决定。一般

5、在8%-%之间。 如图所示,慕尼黑地区地方交易税不同,例如施莱斯海姆,地方教育税税率是5%，但是在普拉赫，地方交易税是.1%,因此,根据税率的不同，中国公司进行投资时，除了考虑公司实际运营的需要之外，还要考虑各地地方交易税税率的不同，所带来的公司税负也就不同。 一般而言,公司的所有收入都被觉得是营业收入,资本利得和一般收入之间没有区别。德国税务机关容许的转移定价措施,涉及可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法和利润分割法。 除了收入之外,从费用角度看,在德国，所有由于公司的业务运营而发生的费用都是可以扣除的，但是特定的费用不能被扣除，或者不能所有被扣除。例如免税收入有关的费用

6、。对于利息,德国针对集团公司有特殊规定,如果净利息费用三百万欧元以上，则当年确认的利息费用不得超过息税折旧摊销前利润的3,但是超额利息可以无限期地向后结转。根据德国税法的规定，公司的亏损不仅可以向后结转，还可以向前结转。向后结转,与中国完全一致。但是不同于中国的五年规定,德国的亏损向后结转没有限制，特别是对一百万欧元以内的亏损，对于不小于一百万欧元的亏损,当年应纳税年度利润的6%可与亏损结转相抵消，其他0%需要正常纳税，在一定限度上保证了德国的税务机关有税可征。向前结转,只针对公司所得税部分,也就是铂略前面提到的155%，向前结转最高一百万欧元。如果公司预测将来五六年都是亏损的，而上一年公司是

7、赚钱的状况，那公司财务采用向前结转更有利，但手续比向后结转的更为复杂。公司所得税中有关折旧，原则与中国所得税一致,容许采用加速折旧的方式，并且对于净价较低的动产类的固定资产，可以当期一次性扣除。相对而言,德国的税法规定更为具体，例如净价在15-1000欧元之间的固定资产，可以选择一次性扣除或者集合在一起采用直线折旧的措施进行折旧扣除。 德国公司的股息收入只征收%的公司所得税，剩余的95%免税。但从开始,该免税规定公司至少持有支付股息公司的10%股份。对于股息而言，该规定比中国更为严格,由于中国居民公司之间的股息是可以免税的。德国公司转让资本利得同样按照收入的5%征收公司所得税和地方教育税，剩余

8、的9免税。 个人所得税除了德国的公司,个人在德国也需要缴纳个人所得税。德国的居民纳税人是在德国有住所，或者在德国有长期的居住筹划或在德国持续待满6个月。德国居民纳税人,需要就全球的所得缴纳个人所得。 个人所得的收入有两种拟定的方式，一种是按照核定利润确认,例如从事农业、林业的收入,从事工商业以及自由职业的收入。另一种是按照净收入确认,例如受雇工作所得、投资所得、租金所得和其她收入。 德国社会保险费率 （雇主与雇员对半承当）基本养老保险18.% （： 18.%) 失业保险 3.00%(: 300%)健康保险4.6% (: 15%) 个人所得重要是指工资所得部分，可以税前扣除一部分，重要是保险和社

9、会保障,例如德国社会保险费率。如上表所示,基本养老保险18%、失业保险3%、健康保险46%,护理保险.6%，这些保险可以在公司税前扣除。 德国的预提扣缴与中国不同,德国规定工资所得由雇主扣缴预提所得税。预提所得税是按照一定的数额进行预先的扣缴,除了工资之外,特许权使用费、股息、利息都是由支付方进行预提的扣缴，但是要注意的是股息和利息的有关费用不能扣除，股权转让利得按照0%计入收入,因此损失也只能按照6%扣除。在年终个税申报时通过全面的计算,以上税款可以在总税款中多退少补。目前德国将纳税人从工资方面分为六级，如下表所示: 第一级 第二级 第三级 独身、离异或丧偶的雇员 至少与一种孩子同住且有抚养

10、义务的独身家长已婚,但配偶无工作收入的雇员 第四级 第五级 第六级 已婚,且双方均有工作收入,收入高下接近时 符合第四级的夫妇,可选择分别按第三级和第五级纳税 从事两份以上工作的雇员,除第一份工作以外的工资每一级所相应需要扣缴的工资税额也不同样,如下表所示： 年工资收入(欧元) 需缴工资税额（欧元）第一级 第二级 第三级第四级 第五级 第六级 00 0 00 19 113.20 0 171.95 022.0 0 1571.5 4054.364513.29 00042798 357.3 1194.04257.98 7783.823.22 000 36390 6575.8 36313 7363.9

11、0 119373 12397.3 000 10890.810000.4 621.3 1090.816103 562. 工资扣缴数额重要根据个人家庭的承当状况拟定。若家庭工作的人越少,承当越重,那需要扣缴的工资税数额就越少。与中国的个人所得税相比，以个人为单位进行扣缴更为合理。 股息、利息的扣缴税率是2%,如果加上团结税为6.35,股权的税率也是25%,特许权使用费是1%，德国政府在征税时会予以个人减免税。例如长期资本，重要是指使用时间长达以上的土地、建筑以及持有期长达12个月的股票,其利得免税。有关股息和利息,每人每年可享有扣除801欧元的补贴,该补贴每年的状况不同样，根据具体的状况进行规定。

12、 进口税种和其她重要税种 德国除了增值税、公司所得税和个人所得税三大税种之外，还波及到进口税收。进口税收中最重要的是进口增值税,但进口增值税与中国不同。德国作为欧盟的一员,因此其征收进口增值税时应从欧盟的角度考虑,以欧盟为单位。如果商品从欧盟外进口到德国,需要缴纳商品进口增值税。缴纳的进口增值税可以作为进项税在销项税中抵免。铂略提示人们注意,如果中国公司销售的产品使用的是德国本地仓储进行发货,或者物品所在地是德国，这属于德国的增值税应税范畴。虽然公司采用仓储服务，由第三方物流公司提供,也没有在德国开设办公室或者聘任本地员工,仍然需要办理增值税登记并在德国缴纳增值税。 德国与其她欧盟国家之间的商

13、品交易不征收关税和进口增值税,只有购买税,税率为9%,可以作为进项税从销项税中进行抵免。如果是非欧盟国家,除了进口增值税,尚有关税。关税根据各个国家之间的协定、税率以及商品的HSCoe（也称海关编码)拟定。购买税的纳税人是从另一种欧盟国家接受货品,并且在德国拥有增值税税号的德国公司。对于发送货品的公司不需要在本国缴纳增值税,并且可以正常抵扣进项税，但是负有提交资料给本地的税务局以备查证的责任。对于接受货品的公司必须在德国针对该项交易缴纳购买税。一般状况下，购买税可以作为进项税进行抵销，因此公司没有额外的承当。 关税也是以欧盟为单位,从欧盟外国家进口的货品,欧盟征收统一的关税。具体关税由商品的种

14、类决定,并且要根据S Code进行查询。除了铂略前面简介的税种之外,德国尚有其她税种，涉及团结税、资产税、不动产税、不动产交易税。 团结税有一种重要的政治背景，1990年两德统一之后，为了支付统一带来的财政承当，加快东部地区的建设,于191年开征团结税，团结税的税基是个人和公司应缴纳的所得税的税额，税率为55%。团结税不对所有的个人和公司进行征收,只对收入超过一定金额的个人或者公司征收。目前,德国在讨论与否应当停止征收团结税？由于团结税每年可以带给德国政府约30亿元的收入 。 资产税是指资产继承或赠与需要缴税，但资产税有多项豁免状况。如果有一方是德国居民，则无论资产在哪里都需要纳税。如果双方都

15、不是德国的居民,则只有在德国境内的资产才需要纳税。具体如何纳税应当根据该资产的具体状况决定。 不动产税是指地方向公司和个人征收不动产税，税率由各地自行决定,一般在1.5%2.3之间。 不动产交易会征收不动产交易税,不动产发售时，受让方缴纳不动产交易税,税率由各地自行决定，税率在35%-6.%之间。 德国的非居民纳税人 铂略财务培训为人们解说中国公司和个人在德国的纳税义务。除了德国公司和个人在德国具有纳税义务之外，中国的公司和个人即便不在德国进行注册或者居住,也具有纳税义务。1.增值税。 增值税的税收义务重要看中国公司或个人在德国的行为。如上表所示，FOB(Fre On Bar，即离岸价）模式，风险转移地是货品越过船舷的那一刻，其风险和所有权都发生了转移。中国公司在德国就不存在销售商品的行为，因此中国公司就不需要在德国缴纳关税和进口增值税。因此，由德国买方自行申报并缴纳进口增值税或者相应的关税。但是如果中国公司和德国的客户之间采用贸易术语，例如DDP，中国公司必须自行申报并缴纳关税和进口增值税，中国公司需要到德