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1、中文摘要合理避税是在法律允许的情况下纳税人在税法许可的范围内，通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的从而使企业的总体税收负担最优，实现企业价值的最大化。目前，我国企业合理避税还处于不完善阶段。合理避税必须是在特定社会政治经济环境下的合理避税，而税制的不断改变完善将会给合法避税带来思想和技术的变化。本文的主要观点是，现阶段的企业所得税制下，作为市场主体的企业应当采取应对措施，积极主动地进行企业所得税合理避税，做到依法纳税与合理避税、节税的协调统一，使企业的价值达到最大化。关键词: 合法避税；企业所得税法；变革AbstractTax a
2、voidance is reasonable in the circumstances the law allows taxpayers in the tax laws to the extent permitted by law, and the means to business activities and financial activities are structured to meet tax law provisions, the requirements set forth in order to achieve the purpose easing the tax burd
3、en so that the overall tax burden on businesses and achieve business value. At present, Chinas enterprises reasonable tax avoidance is not perfect. Tax avoidance must be reasonable in a specific social, political, and economic environment of the reasonable tax avoidance, and the ever-changing tax sy
4、stem will be perfect to legally avoid tax ideas and technology changes.This is the main point at this stage, the enterprise income tax system as the main players in the market, the enterprise should take measures to deal with the situation, take the initiative to carry out reasonable tax havens corp
5、orate income tax in accordance with the law, and tax and reasonable tax avoidance, tax harmonization, and maximize the value of the business.Key Words： Tax planning；Tax revenue system；Enterprise income；tax planning Tax law Accounting system1 绪论1.1 选题背景1.1.1 税收筹划的地位日益凸显随着市场经济的发展和完善，我国的企业逐渐挣脱各种束缚，成为自主
6、经营自负盈亏的经济实体。而市场经济的主要特征就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中求生存、谋发展，单靠管理者感性决策的成功率已大大下降，理性决策无疑是管理者应具备的基本技能之一。一个企业的发展壮大，不仅取决于其生产领域、营销战略的成功，财务与税收的管理也制约着企业的发展，以最小的投入获取最大的产出，是每一个企业生产经营的目的。成本费用的高低直接会影响到纳税人的产出，而税负毫无疑问对企业来讲就是一种费用负担，企业出于本能也想减轻税负。虽然减轻税负的途径有很多，诸如偷漏税、逃税、关系税等以及税收筹划，但是违法的途径会给企业带来很大的风险，以致危及到其生存，理性的决策者不应采纳，而不违法途径，即税收筹划
7、才是企业理性的选择。1.1.2 企业所得税筹划是税收筹划的重心税收筹划在我国尚处于初级阶段，没有统一的名称，没有法定的概念，虽然对相关问题的研究都已经取得了诸多成果，但是还需进一步的丰富和完善。尤其是企业所得税税收筹划，作为税收筹划研究的一个支脉，应该得到必要的重视和关注。主要有以下几点原因：（1）进行企业所得税筹划的动机更强，中国税制是以流转税和所得税为主体的复合税制，其中流转税属于间接税，税负可以转嫁，而所得税却与之相反。流转税的纳税义务人可以通过提高商品的销售价格，将其本应该负担的税负向前转嫁给购买者，即实现前转；或降低原材料等的采购价格，向后转嫁给供应商，即实现后转；或通过提高自身的生
8、产、管理效率，降低生产经营成本，将其本应负担的重税负转化为相对较轻、易负担的轻税负，即实现消转。而企业所得税属于直接税，税负不可以转嫁，要完全由纳税人负担，与流转税相比，企业的税收负担显得沉重。并且与流转税筹划相比，企业所得税的筹划效果更直接、更明显。因为流转税筹划的效益不是最终的节税效益，只有扣除对所得税的影响后才是真实的效益。（2）企业所得税税负弹性大、可筹划空间最大，没有一种税像所得税那样为税收筹划预留了如此之大的空间。纵观各个税种，企业所得税税法规定最为繁多、复杂，计税难度最大，综合性最强。企业所得税的核算既涉及到企业筹资、投资、经营等经济活动的各个方面，还涉及到财务会计处理的方方面面
9、，例如各项收入的确认、各项费用的扣除或分摊、各种成本的归集。计税过程中既要涉及财务会计制度的规定，又需要按税法的规定进行调整，非常复杂。规定越多、操作越复杂、可选择的方式就越多，涉及的范围越广泛，疏漏之处就不可避免，这就为企业所得税税收筹划留下了较大的空间。所以企业所得税应该是企业税收筹划的主体，也应是理论界研究的重要方向。1.2 合理避税国内外的研究现状1.2.1 国外研究现状及发展趋势对避税较早开始系统全面研究的是2001 年诺贝尔经济学奖获得者，著名的美国经济学家约瑟夫.E.斯蒂格里茨。他于1985 年9 月在国家税收期刊上发表了论文避税通论。该论文全面概括了避税的一般准则，表述了避税的
10、实现方法，分析了影响避税效果的因素：不完全的市场信息，纳税人非绝对精明。斯蒂格里茨的这篇文章，对避税的准则，研究方法和经济效应进行了科学的定位，指明了避税研究的方向，为其后各经济学家研究避税理论和方法奠定了理论基础。而在西方发达国家不但纳税筹划时间早，普及面也广。西方的纳税筹划思想最为典型的是30年代英国一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长 诉温斯大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说：“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”1.2.2 国内研究现状及发展趋势企业避税是市场经济环境
11、下的必然产物。在我国，企业避税也经历了从无到有，逐步升级的发展过程，特别是改革开放以来的三十年，随着市场经济的发展，外商投资企业进入我国市场，企业避税活动不断增加，形式更趋多样化，由于企业避税的快速发展，我国税法制度共进行三次较大的变革，期间还数度有细则和实施办法出台以防止打着避税的名义非法逃税漏税，这些新的变化与时俱进，反映着我国避税的发展历程。1.3 本文研究的目的与意义1.3.1 研究的目的企业避税的目的在于获得税收利益。企业的经济环境、经济行为与经济利益紧密联系在一起，自从中国加入世贸组织，全球经济一体化的进程中，企业生存和发展的压力越来越大。于外，国外经济环境不佳，出口不畅；于内，国
12、内市场竞争激烈，而对于追求价值最大化的现代企业来说，税收是企业作为无偿向政府缴纳的支出，如何使企业在税法的许可下实现税负最低或最适宜，并在各种经营决策中加以运用，以增强企业效益，实现企业价值最大化的理财目标，成为了企业的一个迫切需要。因此，在当前经济环境下对企业避税方法进行研究是非常必要的1.3.2 研究的意义避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。企业出于合理商业目的，在顺应国家发展意图的前提下进行良好的纳税筹划，对企业自身发展来讲，有着重要意义。所以，企业避税是市场经济环境下的必然产物。一方面，合理避税
13、可以让企业节约税收支出，扩大企业实际赢利水平；另一方面，合理的纳税筹划也可以使企业争取延期纳税，占有资金的时间价值，有利企业的现金流管理。因此，为提高竞争能力，谋求最大的经济利益，企业纳税人千方百计的寻求减轻自己纳税负担的方法，但由于逃税为各国法律所禁止且受到严惩，越来越多的人把希望寄托在避税上。2 合理避税的基本理论2.1 合理避税的定义和特征合理避税的定义就是税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值的最大化的战略框架下实现的企业的税收负担最优化处理。其特征有一下几点：（1）不违法性（2）事前筹划性（3）
14、目的性（4）全局性（5）风险性2.2 合理避税与节税、偷税、抗税之异同分析（1）合理避税与节税的比较合理避税与节税两者之间的区别：法律适用上不同。合理避税是在不违反法律法规和规章的前提下进行的，包括了一些不符合但也不违反现行法律规定的手段或方法。而节税不仅要求合法，还要求符合国家立法精神。范围不同。合理避税的范围比节税要广，除了节税外，还包括延期纳税、税负转嫁等。目的不同。节税的目的是为了税收负担最小化，而合理避税的目的是为了实现企业价值最大化。为实现财务目标，合理避税选择的方案有时可能是比较高的税负。方法不一样。节税是利用减少应纳税额的办法来实现税收负担最少化的，而合理避税的方法则有更多。（
15、2）合理避税与偷逃税的比较偷税是指纳税人故意违反税法，通过对已经发生的应税经济行为采取隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的税务违法行为。纳税人偷税，“由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，要依法追究刑事责任”。偷税与合理避税的主要区别是性质不同。偷税是违法的，严重的偷税行为还要被追究刑事责任。而合理避税是非违法行为，税务部门不能依法制裁。目的不同。偷税的目的是为了减轻税收负担，但不顾果和影响，有违法犯罪的风险而纳税筹划的目的是实现企业价值最大化
16、，不是单纯的减轻税负，有时可能选择税负较高或最高的方案。偷税是纳税人“采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报等手段来减少上缴税款”，这些手段是不公开的，具有欺诈性和隐瞒性。而合理避税是在充分掌握税收法律法规和规章的基础上，运用一些不违法的方法来实现企业价值最大化目的。时间上不同。偷税是纳税人在涉税经济行为发生以后进行的，而纳税义务己经实质形成。合理避税是纳税人在纳税义务发生之前对自己的纳税方式、规模进行的合理的规划、设计和安排，事后严格遵守税法，照章履行纳税义务。（3）合理避税与抗税的比较抗税是指纳税人以暴力、威胁的手段拒不缴纳税款的行为。抗税是采用违法手段来达到减轻税收负担的行为，性质比偷税更为严重。对于抗税，情节轻微、未构成犯罪的，税务机关可依法追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒
