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1、云考网 2013年注册税务师考试税法一第七章知识点解析知识点一：车辆购置税概述 一、车辆购置税的概念 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。二、车辆购置税的特点 第一，征收范围单一第二，征收环节单一第三，征税具有特定目的第四，价外征收，不转嫁税负知识点二：纳税义务人 车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。一、车辆购置税应税行为 车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况：（一）购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买
2、使用进口应税车辆。（二）进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。（三）受赠使用行为。（四）自产自用行为。（五）获奖使用行为。（六）其他使用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。知识点三：征税对象和征税范围 一、车辆购置税的征税对象 车辆购置税以列举产品（车辆）为征税对象。二、车辆购置税的征税范围 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。【提示】结合免税项目知识点四：税率与计税依据 一、车辆购置税的税率 我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。二、车辆购置税的计税依据 （一）购买自用应税车辆计税依据的确定计税价格计税价格的组成为纳税人购买应税车
3、辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。计税价格含增值税的销售价格（1增值税税率或征收率）（二）进口自用应税车辆计税依据的确定组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税（消费税）（三）其他自用应税车辆计税依据的确定纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。（四）以最低计税价格为计税依据的确定现行政策规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。
4、”几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：1.对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，底盘（车架）发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税价格的70%计算。2.免税、减税条件消失的车辆，其计税依据的确定方式法为：计税依据同类型新车最低计税价格1（已使用年限10%）100%其中，规定使用年限按10年计算；超过使用年限的车辆，计税依据为零，不再征收车辆购置税。未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。3.国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定同类型车辆的最低计税价格。4.进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以
5、上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。（五）已使用未完税车辆计税依据的确定3.对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存（或使用）年限超过3年或行驶里程超过8万里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。（六）车辆购置税价格信息管理（七）车辆购置税计税依据使用统一货币单位计量纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。知识点五：税收优惠 一、车辆购置税减税免税的具
6、体规定 （一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；（三）设有固定装置的非运输车辆免税；（四）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；（五）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；（六）长期来华定居专家1辆自用小汽车；（七）自2004年10月1日起，三轮农用运输车免征车辆购置税；（八）2009年1月20日至12月31日期间，购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车，车辆购置税税率减半征收（5%）；2011年1月1
7、日起，恢复10%。（九）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。二、车辆购置税的退税 （一）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。（二）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。知识点六：应纳税额的计算 应纳税额计税价格税率（四种情况，十个举例）一、购买自用应税车辆应纳税额的计算 （一）购买自用国产应税车辆应纳税额的计算二、进口自用应税车辆应纳税额的计算 计税价格关税完税价格关税消费税三、其他自用应税车辆应纳税额的计算 （一）自产自用应税车辆应纳税额的计算最低计税价格（二）受赠自用应税车辆应纳
8、税额的计算最低计税价格（三）获奖自用应税车辆应纳税额的计算最低计税价格（四）其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算最低计税价格四、特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算 （一）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算（二）未按规定缴税车辆应补税额的计算最低计税价格知识点七：车辆购置税申报与缴纳 一、车辆购置税的纳税申报使用环节一次性征收 二、车辆购置税的纳税环节 车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节（最终消费环节）。三、车辆购置税纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。概括地讲；车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地（即上牌照落户地）或居住地。四、车辆购置税纳税期限 纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在取得之日起60日内申报纳税。五、车辆购置税的缴税管理 车辆购置税缴款方法的选择1.自报核缴。2.集中征收缴纳。3.代征、代扣、代收。七、车辆购置税的退税制度（2种情形退税）4
