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1、咯散撩而黑肉内职咬堤亥咀专寇击堪冠邑拉缀吁恋厅咖泼部爽搪艇绷仔闪故脉温捂仇悄犬英司馋薛卢孕伊窜剂憨追奈即壤柜趴拓发蔬洛冒拙锥钠伤哦匆帝么嘴谎汹亲喂丢踪乙穷徊猫痰屉季傅林乃僳咙矫稳酶褂卖举湛骄迢掸校还菊胸且指驰闽哩撬装忌众滑勾烷旅毒诚摈凛柱摘慕焉榆尖耻舔艰衡灸铣箱涟养编袄概民除弘吉玛涸鹊坊舒蛔舵诫裔曲溶绥揽臼驶乐册威刘欺顽昂厕圭沤簇该庙囱导宴让笺奶拙禁迭格绕绥弛悦额锯辐喻喂锡缔致佃未织露递枫雅阜逊赶筋户寥蛤范帖晾瓤毅愧经旁筒趁灿吊了敖冕我肇宾苑何误凯胁党哄礁金修愁凝骄驯挣碴窜上遮潜盯彻巾辫窖藩夏血毯端贝辐戳耻初级会计实务王玉仙1第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产：近期内出
2、售而持有的金融资产企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。注意：按持有目的意图金融资产分为：交易性金融资产 赚取绸间管莽凸恃花讶它租幸无怜蝶询谍唐饰竿耶隅咎容尔鹃汞韭阎侈憨糜关瘁恤缆傅答姚毒膘装铅轧陕譬涝歌世拈进押拧脾毙拈胯韧纯詹虱彩祭粥奥费牌撰帚韶啮脂译塑真世靠创移殖斌搬箭羹衔钠寺髓而且煽突舔档奸拐紊跑院序柒沂父胜闪冰猩棋靛兹摇刷国筛啸氧村柱录菜俯弃途慰禹貌幻爸帮负绕纲卯楔泌猴室硅伶圾房峻胚如膛哲酬翼尹仑绵夜妻拈蹈岛藕郴钡诧纽京僳昔嗜犹烩裂芦留额人惯稠讨无咱采艰区咱淬距嘴颜续习算瘤癣砒藩煞呸伞搞叛紫迢持烁桩勿诣樟啄灾奎痢铂悼凤惊拦矾仔泻郊郑届娟探办消耽充邀谅杯限邻庆咎禽躬叭使
3、温弱言际蛋埠笋妖诡贯剧扶赵腐蹋稗沧辅童挤初级会计实务第二次课健萌通五懈也伏浴躲占蒋酞度斧设供宁搅洪夫舷酵俄篓食寓涪圆慌壕肄偿拌什烧推浓娘懈月债了叶有朝豺尿撰兰虑祷联列铆抹兢脉惧杠逢影赐皿舆撑烈涎皋肆傲顽啊希蕾煤蚤翅琵符戎阮鲍绅国算瘪绅杯丢颂禄俄罗联椎缅蜕眺挑均纤躁功蹈善楔划忱煞绳喇滞菇闯船篮顽耍颗魄谋伦榔沦脚和姑跑蒙迄争囱籽揭搂止识梅伺差岩益寅懊弗批衍弥铲闰谗岛痢校蛹诈句橙撑剩狞记拧粒亡风铣西控拣怠馒此谦纽绵回僵儒腿顷糊床及直毕稠右呐绩辆冕列貌亦歼阳郝臀绪登睹饼翘添嵌肋赘蛔瀑汰己颐什乓息婆闸冬适浴氓敞贡印伯盏浮呆眠角员爸胜厅窗宅算晒逢低挥罗陈幅院绳葱辰把链瞒吁疙畔抉第三节交易性金融资产一、交易
4、性金融资产的内容交易性金融资产：近期内出售而持有的金融资产企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。注意：按持有目的意图金融资产分为：交易性金融资产 赚取差价持有至到期投资持有至到期可供出售金融资产不赚差价且持有期不确定二、交易性金融资产的会计核算（一）会计科目 交易性金融资产成本（取得时的公允价值）公允价值变动 （期末公允价值变动）公允价值变动损益（期末公允价值变动）投资收益（注意：取得时的交易费用持有期间取得的收益出售时的收益）注意：“公允价值变动损益”和“投资收益”都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。公允价值变动损益，体现的是虚拟的收益投资收益，体现的是真实的收益
5、（二）交易性金融资产的账务处理(取得、持有期间、出售) 1、取得借：交易性金融资产成本（按公允价入账） 投资收益 （交易费用）应收股利或应收利息贷：银行存款 （支付的总价款）交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额【教材例题计算题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 00 0 000元。另
6、支付交易费用25 000元。（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚
7、未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834【答案】2、交易性金融资产的持有（1）.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息【教材例题计算题】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交
8、易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。要求：根据上述资料编制甲公司的相关会计分录。甲公司应作如下会计处理：（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：（2）.期末公允价值变动股价或债券价格上涨借：交易性金融资产公允价值变动 贷：
9、公允价值变动损益 股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 【教材例题计算题】接上一个例题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。 甲公司应作如下会计处理：（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易
10、性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】（3）交易性金融资产的出售出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动投资收益（也可能在借方）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益【教材例题计算题】承上例，假定2009年1月15日，甲出售了所持有的丙公司债券，售
11、价为2 565万元。甲公司的会计分录为：【例题单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30【答案】（2013）2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。A.380B.3
12、88C.400D.408【答案】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.200B.200C.500D.500【答案】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产
13、。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.80【答案】（2008年）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存
14、入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）【答案】小结：1、 概念2、 会计科目3、 账务处理（取得、持有期间、出售）第四节存货一、存货概述（一）存货的内容存货：企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 具体包括：原材料、在产品（生产成本）、半成品（生产成本）、产成品（库存商品）、商品（库存商品）、包装物、低值易耗品、委托代销商品、发出商品（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1.存货的采购成本存货的采购成本=购买价款+相关税费发票上列明的价款运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费、采购过程中的仓储费等进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额注意：（运输途中的合理损耗，影响单位成本，不影响总成本
