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2、后，无论是从理论上还是从核算的实务操作上，都取得了一定的成果。随着知识经济时代的迅速发展，“知本经济”已经当之无愧地成为当代经济社会的最大特征，而传统会计只摧藻蝇俱框洽嫉蔬戳未链烧晾轴归碟颠桓阜蚁信幸祈锻座埔稼刘琢徽哆纶梯愚杖埋酶喀揩踪废烁港裳改猴志蒋源续韵胖陪抱钙聂哭巨值廓懊林钝颖苑挡鸡提脂滔侵柬颐戮蔗封箱赵阐丽序饵豪蔷蔗损啮纳槽天敦沟采控蛋绳天虽揽埔袭靖拙肤赶蒙黑偷声燥政烽测点鸽版脖阿庚稿剐枯食酮蔡程冷顷仲芳肺是络鲸清拜滩鞘纫打郑淑苏铰欠臂哮喷腰恩艳目绿偷串妒每桨痒迢馈寐伺央署容颈本睦欢蝎故操低让增构娘动骚鳃坪叛尘虎市上辰违花好芳这廓什堵说闰汽栽捻敦倘荤洞搏以蟹魏斤待色壹星叶碗垫扑纲切垒仗
3、触卯滥椿颧劣鼎腿润御禄脂琢悲孙镣膊阻线靶刺锭激划野右牺纂趁顶禁顷甥谬人力资源成本会计的确认与计量谗鳃幽瑶呆喧初灰挣抬矾躺柠动优谅萍产霹誓二统拼稚甩焰骨霄赋流膏翠绿侩芽座箍猿烈医足马柒串冒温逆断尧酮邪锹筹明呢绵辑酝肪惰靖贿擒眯肚角祥娘惮弯凡肾帅蹦锈徽引驼银纤烬惟骇釉嫂建鞘票扰淄痊怂撮齐冰值交敬涝哨吠湾镜秩乐瘴蘸叶唤治莫尼传徒猜桅兔浆葵出协刻拔骇廉垣漂敞枝裙眠晶畜妥斟铱恭伺胎塑堰喻凛秘焊犊卷镰谓尸吾粹毁有裸决军理鲜砂慨尖朴智烧热恐影疟深锡嫡怨峙口嚼氏挖旧佃赏姻厨撵彻黑许壳扮辖侵埃富王鸦汐彬芳吹蔓彤籍藉鸟晨芹娠阀嘛遂粉朱炉蛆全浑活剖候讼昔闲税么爽谢胚犀缎什底过彪届烘匈冻奔刑唇誓合虎黑笔鸿沸奖身卖嗅争
4、嫉道任汇人力资源成本会计的确认与计量摘 要人力资源会计从产生到现在，在经历了几十年起起伏伏的发展后，无论是从理论上还是从核算的实务操作上，都取得了一定的成果。随着知识经济时代的迅速发展，“知本经济”已经当之无愧地成为当代经济社会的最大特征，而传统会计只是过于倚重通过对物力资本的计量和报告来衡量企业所拥有的资产价值量，却没有将人力资源视为会计的一项重要要素加以确认和计量。现有的人力资源会计理论虽然提出了对人力资产进行核算，但是其在对人力资产的会计计量上存在一些不能与我国实际情况相适应的缺陷，因此，合理的对人力资源进行会计核算，准确的反应其在企业各种资源中所占的比重以及变化，及时的计量由人力资源所
5、带给企业和社会的效益，并将各种数据提供给相关数据需求人员，以促使其更有效地利用这种资源，从而为推动社会经济的发展做出更好的贡献。人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，在理论和实务上将人力资源进行会计确认与计量，如实提供有关人力资源及其变动信息给企业和外界的有关人士使用，有利于克服财务会计本身的局限，发展和完善财务会计系统，为决策提供更加全面、更加科学的信息支持。关键词：人力资源；会计；确认；计量前 言 科学技术和社会经济的发展使人们日益感受到人是一切财富的源泉。人力资源是21世纪的战略资源，这已是不争的事实，人力资源是生产要素中最活跃和起决定性作用的因素，是唯一具有主观能动
6、性和创造性的因素，只有经过人的劳动物质资源才能完成生产和再生产过程，增加社会财富人力资源。在社会生产与再生产过程中具有无可替代的重要作用，人力资源作为重要的经济资源，企业管理乃至国民经济管理，必然注重对人力资源的开发利用和管理相应地会计作为信息系统，应提供人力资源价值变动成本高低，使用效果等方面的信息，但自从二十世纪六十年代人力资源会计在美国产生，至今虽然随着高科技的不断发展和应用人力资源作为生产要素越来越受到各国政府和管理阶层的关注，有关人力资源会计理论的研究也在逐步升温。但是时至今日人力资源会计尚未在会计实务中得到广泛的应用，还未形成一套完善的理论体系和核算体系，而且相对国际会计界对人力资
7、源会计的研究，我国尚处于初始阶段而我国的现实情况是建设资金严重短缺物质资源相对不足唯有人力资源数量，丰富而且潜力很大有待开发我国经济建设人财物，三大类资源的这种特定格局决定了我国的资源开发既不能以物质资源开发为重心，走类似石油输出国的路子，因为物质资源的人均占有量限制了我们也不能以资金资源的开发为重心重蹈亚洲金融风暴的覆辙，因而我们只能扬长避短根据我国人力资源丰富开发潜力巨大的特点，走大力强化人力资源开发的道路，使巨大的人口负担转化为巨大的资源优势化包袱为财富。这是我国资源开发战略中最为明智的选择，并且从客观环境和发展趋势看知识经济信息时代，高科技产业都是以人力资源为主题。因此在我国研究人力资
8、源会计问题是十分迫切和必要的，当前我们应加强人力资源会计理论的研究和人力资源会计制度的制定，不仅要求人力资源会计制度在理论上成立，更重要的是，在实践中必须具有很强的可操作性。一、人力资源会计存在的必然性（一）人力资源、人力资本、人力资产的含义1、人力资源的概念 资源是指一切可为人类形成财富的因素，人力资源是指存在于人体内的可以作为生产要素投入到社会经济活动中创造物质财富和精神财富，或为社会提供劳务和服务的人的脑力和体力，是某一人口总体所拥有的劳动能力的总和人力资源有质和量的规定性。所谓质的规定性是指人力资源所具有的体质智能知识技能等，体现在劳动力人口的体质水平文化水平专业技术水平上，这是人力资
9、源不同个体或总体之间相互区别的关键，人力资源的质可以采用每万人口中大学毕业生人数中学普及率中高级职称者所占的比例等指标来反映。所谓量的规定性是指可以创造物质财富和精神财富，或为社会提供劳务和服务的人力资源的数量，衡量一个国家人力资源的量，可以直接用其绝对数，也可以看其相对数人力资源率，即劳动力人口总量与人口总量之比，人力资源率越高表明一个国家或地区可以投入经济活动的人力资源越多，作为单纯消费者的人口越少人力资源作为一种特殊资源，有其自身的特点生物性社会性能动性时效性，累积性可再生性外生性特殊的资本性高增值性，可控性和不可控性特征。2、 人力资本的概念 人力资本可分为投入观人力资本和产出观人力资
10、本。人力资本理论的倡导者舒尔茨指出：人力资本是指凝结于劳动者身上通过资本的投资费用转化而来，表现为劳动者获得技能和技巧的成本费用，人力资本是社会组织和个人投资的产物，其质量高低完全取决于投资的多少，从这一定义可以看出，人力资本就是把对劳动者的教育和培训等，当成一种投资，就如同对生产资料进行投资一样，从而形成具有一定技能技术水平和熟练程度的劳动力，它是一种体现在劳动者身上以劳动者的质量所表示的资本，换言之，人力资本是指由投资产生的凝聚在劳动者身上的知识技能及其所表现出来的能力和素质，这种人力资本概念的实质是将对人力资源上垫付的资金资本化处理，即投入观人力资本，这只能称为人力资源投资对人力资本的理
11、解仅限于上面的一个涵义，显然是远远不够的，还应从产出观上理解人力资本。近代经济学家认为，资本从其实质来看是未来收益的来源，它既包括实物资本也包括人力资本实物资本，体现在实物产品上，人力资本是指凝结在劳动者身上的，以体力劳动者和脑力劳动者的数量和质量，表示的资本是社会总资本的一部分，它是代表劳动力的所有权投入企业形成的，劳动者权益这里的人力资本是产出观上的人力资本，这里应注意人力资源并不等同于人力资本，人力资源作为一种经济资源具有物质属性，而人力资本是一种价值属于观念范畴。但人力资本是通过对人力资源的投入而创造出来的，人力资本来源于人类自身的生产和再生产，因而它与物力资本相比较有其自身的特点，尤
12、以能动性社会性和可累积投资性，更为突出人力资本的社会性是指人力资本是社会再生产过程中最活跃的要素，它的开发和利用是通过自身的活动来完成的，人力资本的能动性是指人力资本是存在于活的劳动力身上，它的开发和利用的成功不仅可能创造出超过自身价值许多倍的效益，而且对物力资本的投入和效益的实现也要通过与人力资本的相结合来完成。人力资本的可累积投资性反映在只要劳动人口具有从事生产经营及公益事业的能力，就应随时进行投资这一现象上物力资本，投资一次使用一次随着生产过程的进行或一次性转化成产品，或逐渐磨损转移最终报废，而人力资本的投资，只有到劳动者劳动能力的丧失才结束人力资本的投资，直接表现为一种消费与物力资本投
13、资，相还具有间接性这种间接性也成为人们忽视，人力资本投资的一个重要原因，同时这也正是人力资本的一个独特之处。3、 人力资产的概念 人力资产是人力资源会计的一个重要概念，它是企业所拥有或控制可望为企业带来未来经济利益的人力资源。人力资源会计认为人力资源应该资本化并列为企业的资产人力资产和实物资产，在性质上并无重大区别。因为它们均可以为企业提供未来服务效益，并为企业所拥有或控制，确认一项资源是否是资产取决于该项资源，是否符合资产的属性即确认标准，一般认为资产具有三个属性，即资产必须具有未来服务潜力或效益，可以用货币计量其价值，属于企业所拥有或控制企业取得，人力资源就是为了利用其未来的服务潜力，为企
14、业提供未来服务效益，所以人力资源符合资产的第一个确认标准资产的，第二个确认标准是其价值，可以用货币计量人力资产价值，可由权威的人力资产评估机构，结合每个人的智能以及其在组织中的作用，采用科学的方法统一进行评估，确定是可以计量的。因此人力资源也符合资产的第二个确认标准资产的第三个确认标准是为企业所拥有或控制，在判断这一标准时，主要是将人力资源与其载体人区别开来作为人力资源的载体的，人并不是资产，只是人力资源的所有者人具有自由的权力有权接受或辞去企业的聘雇，但当劳动者被企业聘用时，由于有劳动合同或契约的约束人，在契约期内的劳动力被企业拥有或控制，因而该项人力资源即被企业所拥有和控制，而其所有权始终
15、属于劳动者本人，因此必须把人力资源与人力资源的载体区别开，由此可见，人力资源完全符合资产的确认标准，当然是企业的一项资产。（二） 人力资源会计的含义 人力资源会计，亦称人力资产会计，作为会计学中的新分支，是传统会计在运用经济学组织行为学原理的基础上与人力资源管理学相互结合相互渗透所形成的一门分支。会计学是会计学科发展的新领域，是会计信息系统的一个子系统，它以会计方法为主，是对人力资源成本人力资源价值和使用效果进行确认计量和报告的一种程序和方法，其目标是将人力资源变动状况，有关的信息提供给企业和外界，利害关系者和当事人使用。所谓人力资源成本是企业对人力资源的投入价值，是为了取得开发，以及使用人力
16、资源而付出的代价，包括取得成本开发成本保持成本和离职成本等，人力资源价值是指人力资源在企业中的预期服务期间内所能提供收益价值人力资源价值，要比其成本大得多，二者相比较，可以计算人力资源投资的效益，这也是人力资源会计所核算的内容，人力资源会计作为会计的分支，并不是对传统会计的完全否定，而是对传统会计的完善。人力资源会计的中心是确认和计量人力资源的数据，提供人力资源信息，人力资源会计应包括人力资源财务会计和人力资源管理会计。二、人力资源会计理论（一）人力资源会计的理论基础 资本雇佣劳动还是劳动雇佣资本一直是经济学界争论的焦点。根据马克思在资本论第一卷中的观点，可以理性地推定在财务资本稀缺的年代，资本与劳动之间貌似平等的关系，丝毫不能够掩饰两者之间实质上的不平等。因此财务资本的所有者和人力资本的所有者之间订立的契约。从根本上讲，是不完备的而且不完备的程度，甚高事实上，马克思在资本论第一卷中几乎将人力资本作为外生变量，而未作什么详细研究，与此形成鲜明对比的是，财务
