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1、现行企业财务报告存在的问题与改进对策摘要财务报告是会计核算的终极输出信息，在现行企业财务报告中，存在着信息含量不完好、反映不准确、披露不及时、工程构造不合理等问题。要解决这些问题，就必须坚持效益大于本钱的原那么；就必须扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容，制定相应会计准那么，创新会计确认、计量标准，缩短报告时间间隔，进步财务报告的及时性，调整财务报表构造，改进财务业绩报表。只有解决好这些问题，才能为报表使用者提供符合质量要求的各种信息。关键词现代企业；财务报告；问题；对策一、引言会计系统的根本目的就是向信息使用者提供符合质量要求的会计信息，而财务报告是会计系统的最终输出信息，它的目的是为报表
2、使用者提供有助于经济决策的资料。因此，财务报告的目的与会计核算的根本目的是一致的。随着知识经济时代的快速到来和行业竞争的日益剧烈，人们对会计信息的期望与要求不断进步，会计信息的作用越来越大，同时会计信息的质量问题也日趋为企业所顾虑、为社会所关注。2001年1月1日施行的?企业会计制度?中规定，企业的财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业财务报告的“三表体系遵循着特定的会计准那么，采用通用格式进展编制；具有综合性、可操作性等特点。但是，由于财务报告是由利益对立各方中的一方或其代理者所编制，受经济环境的影响和制约和财务报告本身所能反映的客观经济状况的局限，现行财务报告滞后于环境
3、变化所显现出它的缺陷与缺乏，越来越不能满足信息使用者的需求。本文拟从我国现行企业财务报告所存在的诸多问题进展分析，谈谈企业财务报告的改进对策。二、现行企业财务报告存在的问题会计一般原那么中的客观性，要求“会计核算应当以实际发生的经济业务为根据，如实反映财务状况和经营成果。但在市场需求不断变化的情况下，企业财务报告未能跟上时代的步伐，其披露的会计信息存在着许多问题和缺乏，正在逐步失去其相关性。一财务报告信息含量不够完好首先，完好性缺乏是现行财务会计形式的固有弊玻以交易为根底的现行财务会计形式势必会对某些与交易无联络但却非常重要的期间价值变化不反映。可能最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控
4、制难以令人满意。例如企业经营过程之中造就的竞争优势，因为不与企业的交易活动直接相关，因此在财务报表上得不到反映，但是这类事项或情况却对企业日后的经营业绩意义深远。其次，现行财务报告的不完好性还在于它实际上是一种通用格式的报表，它提供给不同使用者以一样的会计信息，并将不同企业的财务报表予以程式化。然而，随着新环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤通用格式财务报表以外的、有利于特殊信息需要的“专用财务报表。且由于使用者的目的和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的报表，实在难以满足上述需求。再次，现行
5、财务报告的核心是企业的有形资产，而对企业内生的人力资源状况和各种软资产如商誉、知识产权、企业文化等未能得到真实而公允的反映，一些对企业履行社会责任的信息也在财务报告中长期被无视。在知识经济时代，这些软资产才是企业将来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。据统计，1995年美国很多企业的无形资产在总资产中所占比例高达60%，特别是根据1997年中国品牌价值报告，世界第一品牌可口可乐的品牌价值高达479.78亿美元，中国第一品牌红塔山的品牌价值也达353亿元人民币。由此可见，在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容无视。然而传统的财务报告对此却无法充分反
6、映，以致于导致当今类似英特尔、微软之类的股票上市后，其市场价值通常比账面价值要高出38倍，从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。二财务报告信息反映不够准确不可否认，在会计确认和会计计量中，估计和判断客观存在，“不确定性贯穿着整个会计处理过程。事实上，只要现行财务会计形式确认以权责发生制为主，那么财务会计处理过程之中的估计和判断就不可防止。例如，坏账准备的计提，固定资产折旧的年限和残值确定，无形资产经济寿命认定，职工退休金和递延所得税等。这些都会影响到会计信息的准确性。再有，在会计处理过程中，不可掩盖地存在以下几种现象：1重法律形式而轻经济本质。要使会计资料反映如实，那就必须根据其经
7、济本质，而不是根据法律形式进展反映和核算。因此，当经济本质和法律形式发生背离时，会计核算应根据经济本质进展会计处理。尽管现代财务会计形式中不乏“本质重于形式原那么运用的典型例子，但不可否认的是“法律形式取代“经济本质在会计处理中很有市常例如，按现行财务会计理论，资产被定义为将来的经济利益，但是，终究有多少资产是按照现值去计量？有多少历史本钱属性对资产计量的结果与经济事实相符？再如，在进展有退款权的产品销售处理时，会计人员往往在交易发生时就完全确认为收入，但经济事实却是与该商品相联络的风险并未完全转移或排除。2重本钱而轻价值。本钱、价格和价值是经济学中的三个重要概念，但详细到会计核算，要真正理解
8、它们之间的转化关系却并不容易。譬如，对特定的会计主体而言，假设以一定价格购进一台固定资产，当固定资产安装完毕并投入使用后，原来支付的价格就表达为固定资产本钱的一部分，在会计学之中，这时价格就转化为本钱。本钱在很大程度上仅仅代表资产的存量特征，价值那么代表了资产的流量特征，现行财务会计形式重本钱轻价值的原因主要是考虑到财务报告所提供的信息的可靠性。近些年来会计学者提倡重价值却是站在进步财务报告信息的相关性立场或角度上的。因此，现行财务报告重本钱轻价值是不适宜的。3重利润核算而轻现金流量。现行财务报告力争表达资产负债观，而非收入费用观，但在财务报告中却并末始终如一地贯彻这一思想。例如：过分注重盈利
9、的核算；过分强求收入、费用的配比而无视资产计价；过分注意最终的利润数据。而对代表企业实际支付才能的现金流量状况长期无视。但是，会计信息使用者所关心的是企业现金流入、流出的时间，金额以及概率分布的信息。因为这些信息有助于评估企业支付股利的才能、偿债才能，并通过分析企业盈利数字和现金净流量的差异来调整投资策略。三财务报告信息披露不够及时1重定期报告轻实时披露。信息的最大特点在于时效性。随着竞争的加剧；科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧变化，企业的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换。会计信息使用者要求会计可以提供“实时信息。为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况，
10、现行财务报告采取了定期报告的制度。然而，现行财务报告的披露无法到达会计信息质量的及时性要求，披露的周期、时限过长，会计信息的不确定性大大增加，过时的信息往往无助于决策甚至有害于决策。英国巴林银行倒闭一案就是最好例证。因此，满足用户信息需求，提供更短期间的财务报告就成为会计信息使用者的共同心愿。2重历史经济活动记录而轻对将来经济活动的及时预测。现行财务报告形式下的财务报表根本上是一张历史会计数据的汇总表。会计要素的定义应该包含如今和将来这两个时间点的交易和事项，事实却并非如此。在经济环境变化不显著的情况下，我们可以用反映企业过去经营结果财务报告及其因果联络去推测企业的将来，但在经济环境剧烈变化的
11、条件下，不可能直接用过去的财务报告去及时推测企业将来，这就导致财务报告的相关性大大降低。四财务报告工程构造不甚合理财务报表构造不合理主要表达在损益表上：第一、损益表中未列出销货退回、折让和折扣。而销货退回、折让金额的多少可以反映客户对企业商品质量、规格的满意情况。由于未列出它们，管理者不能从表中理解客户对企业商品的评价。未列出销售折扣额，管理者就难以知道企业为扩大销售和减少坏账风险所用经营策略的施行情况。第二、未将非常损益与正常损益分开。非常损益是指非管理当局所能控制的损益工程，其性质特殊、具有偶发性，表内的营业外收支包含较广，非常损益仅仅是其中一部分。由于未将非常损益与正常损益分开，这就使人
12、们对企业财务成果难以分清哪些是经营决策的结果，哪些不是企业所能控制情况下非经常发生的结果。从而不利对企业绩效进展正确评价和对现金流量作出正确预测。第三、缺乏极为重要的每股盈余工程。第四、将投资收益单列一项缺乏一定逻辑性。此外，附注内容简单粗糙，财务情况说明书形式单一，缺失重要信息披露等等，也是现行企业财务报告中存在的问题。三、解决现行企业财务报告存在问题的对策社会经济环境和会计信息使用需求的变化是推动会计开展的两大动力。随着我国现代企业制度改革的不断深化，为企业内外会计信息使用者提供决策有用的信息已摆在重要位置。为进步会计信息质量，更好地为会计信息使用者效劳，对现行企业财务报告存在的问题进展改
13、进已势在必行。笔者认为，现行企业财务报告的改进可以从以下几方面考虑：一扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容。按照财务报告的充分提醒原那么，但凡为到达公正表达企业经济事项所必要的信息均应完好提供，并使用户易于理解，亦即财务报告应提醒所有对用户的理解及决策有用的重要信息。因此应在现行财务报告的根底上，结合我国经济开展的实际，适当扩展信息披露的内容。不仅要有财务信息，还要披露非财务信息；不仅要有定量信息，还要披露定性信息；不仅要有确定的信息，还要披露不确定的信息；不仅要有历史信息，还要披露预测信息；不仅要有整体信息，还要披露分部信息。因此，财务报告的内容可从如下几个方面加以改进：第一、要增加对衍生
14、金融工具所产生的收益和风险信息的提醒，将金融衍生工具纳入表内，充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响，以配合我国资本市场的开展和完善。第二、要注重知识资本、人力资源、企业文化等软资产信息的披露。第三、要重视对企业将来价值预测信息的披露。在保持有用历史信息的同时，要披露企业将来价值趋势，诸如企业投资、产品市场占有率、材料本钱升降、新产品开发、上市公司提供每股收益的预测数据等。第四、要重视企业履行社会责任方面信息的披露。如因环境因素而产生的或有负债、治理污染的本钱以及其他环境风险损失等影响企业开展的相关信息。第五、要求上市公司披露股东权益稀释方面的信息。否那么公司经营
15、者易通过权益交换方式来降低利息费用，虚增企业利润，可能诱导投资者作出有损经济利益的决策。第六、增加财务报表附注。与兴隆国家相比，我国现行财务报告仍停留在以报表为主要内容的阶段。而兴隆国家会计报表附注长度几乎是报表本身的5倍，因此适当增加报表附注，增加有用信息的披露，是符合国际会计惯例的，也是充分表达会计信息全面性、相关性的有效手段。二制定相应会计准那么，创新会计确认、计量标准随着我国市场经济的开展，经济活动越来越复杂。会计确认和计量必须创新，才能解决内容复杂，而纳入报告进展确认、计量有困难的难题。一是会计确认的范围要扩大，确认的标准要更新。二是计量属性须重新解释。要从广义上理解货币量度，不以货
16、币量度为限，鼓励使用其他量度，作为货币量度的补充。例如：衡量一个企业的竞争才能和开展前景，可以用从以下几方面进展度量：1市场占有率可用百分比来量化；2顾客满意度可用“很满意、“满意、“不满意等概念量化；3企业风险可用概率来量化。可见，会计在计量问题上假设不跳出货币度量的框框，就很难在确认和披露上有所改进。三是要适当拓展计量标准的范围。由单一计价形式向多元计价形式转变，由历史本钱计量向现行价值计量转变，同时要考虑通货膨胀等因素的影响，来进步会计信息的相关性和可靠性，解决诸如自创商誉等工程如何确认和计量的问题。三缩短报告时间间隔，进步财务报告的及时性当前，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息
