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1、会计实务类价值文档首发！租赁业务的税务问题探讨-财税法规解读获奖文档租赁业务，在我国会计学上还算新兴事务，涉及的税收问题也不是很明确和完善，所以我们只得通过现有的税法文件去推敲，本文只表达笔者的一点看法，具体涉税情况，还由主管税务机关决定。租赁一词，从说文解字中可知其原始含义，租，从禾，田赋也，所以是从承租人的角度来说的，赁，从贝（古钞票），庸也，是从出租人角度来说的；本文就是旨在研究承租人和出租人关于租赁的税收问题。一、经营租赁1、承租方、方式一：按年签订租赁合同、会计处理：A、不跨年借：相应科目（制造费用、管理费用、销售费用、在建工程） 贷：银行存款/其他应付款B、跨年借：其他应收款待摊费
2、用（新准则下无待摊费用一级科目） 贷：银行存款/其他应付款借：相应科目（制造费用、管理费用、销售费用、在建工程） 贷：其他应收款待摊费用（按月摊销）、税收处理只要取得正规发票并付款，便无调整事项。、方式二：一次性签订租赁合同、会计处理：总体原则在所有租赁期内均摊（包括免租期）。例如，某企业租赁另一企业机器设备，租期三年，第一年初预付30,000元，第一年末付30,000元，第二年末付40,000元，第三年末付50,000元。每年应摊租金=（30,000+30,000+40,000+50,000）÷3=50,000元第一年初借：长期待摊费用 30,000 贷：银行存款 30,000
3、第一年末借：制造费用 50,000 贷：银行存款 30,000 长期待摊费用 20,000第二年末借：制造费用 50,000 贷：银行存款 40,000 长期待摊费用 10,000第三年末借：制造费用 50,000 贷：银行存款 50,000可见，如果仅按照付多少便进入费用多少，是不对的。、税收处理在当年作出会计差错更正后，便无纳税调整。2、出租方、方式一：按年签订租赁合同、会计处理：A、不跨年借：银行存款 贷：其他业务收入/主营业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 城建税 教育费及附加B、跨年借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款待摊费用借：营业税金及附加（按照开票金额，即收款
4、全额计算） 贷：应交税费应交营业税 城建税 教育费及附加借：应收账款/其他应收款待摊费用（每年） 贷：主营业务收入/其他业务收入、税收处理流转税要按照开票金额、一般是一次收到租金来计算，所得税遵从会计处理。、方式二：一次性签订租赁合同、会计处理：总体原则在所有租赁期内均摊（包括免租期）。沿用上例：每年应摊租金=（30,000+30,000+40,000+50,000）÷3=50,000元第一年初借：银行存款 30,000 贷：应收账款/其他应收款待摊费用 30,000第一年末借：银行存款 30,000 应收账款/其他应收款待摊费用 20,000 贷：主营业务收入/其他业务收入 5
5、0,000第二年末借：银行存款 40,000 应收账款/其他应收款待摊费用 10,000 贷：主营业务收入/其他业务收入 50,000第三年末借：银行存款 50,000 贷：主营业务收入/其他业务收入 50,000每年流转税借：营业税金及附加（按照开票金额，即收款全额计算） 贷：应交税费应交营业税 城建税 教育费及附加、税收处理可见，流转税仍按开票金额处理，而收入则要均摊，否则，先会计差错更正，所得税便无需调整了。另外，经营租赁业务应按照合同金额的0.1%缴纳印花税。二、融资租赁1、税收规定：、出租方：、流转税第一步，如果出租方有中国人民银行或者商务部的批准资质的，按照金融保险业（3%）缴纳营
6、业税(差额)；第二步，如果出租方没有相应资质，但租赁物所有权最终发生转移的，缴纳增值税（按一般人或小规模），相当于分期收款销售商品；第三步，如果出租方没有相应资质，但租赁物所有权最终没有发生转移的，缴纳营业税（5%），相当于租赁业务；第四步，如果出租方没有相应资质，但该企业是吉林省的汽车行业，则还是缴纳营业税（5%），相当于租赁业务；第五步，留给其他省份的同仁做研究。、所得税与正确的会计处理一致。印花税第一步，如果按照融资租赁处理，按照借款合同处理（0.00005%）；第二步，如果按照分期收款销售商品处理，按照购销合同处理（0.0003%）。适用有关文件：财政部 国家税务总局关于融资租赁业营业
7、税计税营业额问题的通知（财税字1999183号），国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定（1988）国税地字第30号），国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知（国税函2000909号），国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号），商务部 国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知（商建发2004560号），商务部 国家税务总局关于加强内资融资租赁试点监管工作的通知（商建发2006160号），吉林省地方税务局关于出租汽车公司征收营业税问题的通知（吉地税流字1999113号）。 、承租方、按照税法规定提取的折旧、可以税前扣除，否则需要纳税调整，
8、应付的融资租赁款不能在所得税前扣除；、印花税与出租方相同处理；、如果存在承租方担保余值，则需要特殊调整折旧额；、如果合同利率、内含报酬率、约定利率等均高于同期银行贷款利率，也不需要纳税调整，因为折现率过高，则资产现值必然减少、即折旧费用减少；、未确认融资费用转入财务费用时，可以全额税前扣除；、如果取得了增值税专用发票，且租赁物属于增值税应税项目，可以抵扣进项税额，否则，不能抵扣进项税额。中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条第三款规定：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签
9、订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。这里的租赁付款总额，其实是个终值的概念，是税法的简单表述。租赁资产会计入账价值=最低租赁付款额现值与公允价值较小者+相关费用=（租金+承租人担保余值（或者优惠购买权）与公允价值较小者+相关费用租赁资产计税基础=合同约定付款总额+相关费用=最低租赁付款额现值或者公允价值+未确认的融资费用+或有租金+相关费用=（租金+承租人担保余值（或者优惠购买权）或公允价值+未确认的融资费用+或有租金+相关费用可见，二者是总体一致的，只不过会计上是出于谨慎原则，或有租金是单独在发生时处理的，相关费用是通过折旧体现的，未确认的融资费用是逐步结转为财务费用的。但需要注意的是
10、：A、资产负债表债务法所得税会计处理，最好不要简单的用计税基础去比较入账价值，因为计税基础里德或有租金存在不确定性，也就是说，就简单的，使用资产的入账价值，按照税法规定提取折旧与按照会计规定提取的折旧做纳税调整，未确认的融资费用不需要做纳税调整，或有租金也不做纳税调整，但应取得相应发票；B、当优惠购买权或承租人担保余值的实现与开始时估计的金额不一致，或者没有实现、或者出现其他情况的，都要做出税法调整。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的
11、纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。2、例解ABC公司向EFG公司融资租入某大型管理用设备一台。ABC公司适用所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用，固定资产机器设备类按照8年摊销，残值率为5%。EFG公司是专门从事租赁业务的企业，拥有经商务部批准的融资租赁资质。EFG公司按照ABC公司要求的规格、
12、型号及功能，于2008年10月，从境外采购了该设备，该设备价值4,662万（完税价格）、有效使用寿命8年，估计净残值2437.5万元。购入时，支付关税466.2万元，增值税871.8万元，该设备上岸后运抵EFG公司的运费100万元，支付境外外汇借款利息50万元。2008年12月1日，双方签订租赁合同，内容如下：（一）、该设备于2008年12月底运抵ABC公司，并于2009年1月1日开始使用；（二）、租赁期为5年，年租金1,400万元，每年年末支付；（三）、为ABC公司安装调试，相关费用为50万元，如果ABC公司在租赁期满时购买该设备，则免费安装；（四）、ABC公司担保该资产余值为1,000万；
13、（五）、同时，双方各出20万元聘请非关联关系的第三方WYZ担保公司担保余值1,000万元；（六）、合同约定的利率为10%；（七）、租赁满三年后，自第四年起，ABC公司支付EFG公司或有租金，按照当年销售收入的1%计算。其他资料：2011年，ABC公司主营业务收入1,000万元，EFG公司发现其租赁设备发生减值，减值金额为100万，2012年，该损失转回，ABC公司主营业务收入1,500万元2013年，租赁期满，双方按照具体情况（如下相应位置的表述）处理。 ABC公司发生初始直接费用10万元，EFG公司发生初始直接费用10万元。解析：这是一道十分复杂的计算题，本人设计这道题的目的就是为了涵盖全部
14、的有关知识，使读者能应付各种实务中复杂的问题，因为，读书与学习是一种间接经验，如果这种经验不全面，就会产生误解，就很难应付实务中的复杂问题。首先，要确定该资产的公允价值，其次，要判断是融资租赁还是经营租赁，再次，要计算最低租赁付款额和最低租赁收款额及其现值，确定资产入账价值，最后考虑双方的会计处理。在双方的会计处理过程中，要考虑税款的正确计算与处理，这是本文的核心所在，要考虑不同情况下，担保余值的会计处理和对所得税的影响。该资产的公允价值：公允价值=买价+关税+增值税+运费+利息+安装费=4,662+466.2+871.8+100+50+50=6,200万元注意：50万元安装费是EFG公司实际
15、发生的，但表述在合同里的，不能忘记处理。实务中当然不会，但做题时粗心就会。租赁条件;、EFG公司按照ABC公司的要求采购设备，满足融资租赁的第5条；、租赁年限5年÷尚可使用年限8年=62.5%，不满足融资租赁的第2条（75%）；、最低租赁付款额现值=1,400×（P/A，10%，5）+1000×（P/S，10%，5）= 5,928.02万元，占该资产公允价值比例= 5,928.02÷6,200=95.61%，满足融资租赁的第4条（90%）； 最低租赁收款额现值= 5,928.02+437.5×（P/S，10%，5）=5,928.02+271.6438 =6,199.6638万元，占该资产公允价值比例=6,199.6638÷6,200=99.99%，满足融资租赁的第4条（90%）；、虽然ABC公司没有承诺购买该设备所有权，但由于对方提出免费安装，所以估计很可能购买，出于会计上的谨慎性原则，ABC公司在其财务报表附注中
