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1、国税税收执法风险成因调研报告(2) 二、税收执法风险成因分析 一税收执法依据潜伏执法风险 一是法律层次低。我国现行税法中属于法律的只有?税收征管法?、?企业所得税法?、?个人所得税法?3部，其余大量的是法规和规章，法律级次低、效力差，这给税务执法行为留下隐患，因为法院在行政案件判决时对规章是参照使用，可能存在不使用的情况。 二是实体法内容滞后。现行税法多为上世纪90年代初制定，其内容老化，明显滞后。为此，不得不以税收标准性文件作大量的解释、补充，每年各级部门发布的税收标准性文件数百期之多，有财政部和总局联合下发的、有总局下发的、有省局下发的，数量浩大、内容繁多、更新频繁、衔接性差，给税务人员学
2、习和适用带来极大压力。如在ctais中对饲料、其他农业生产资料、废旧物资企业进行免税核定时使用的分别是财税xx121号、财税xx113号、财税xx78号文件，但关于这三类企业的免税政策既有财政部和总局联合下发的，又有总局的、省局的，甚至一个部门有好几个文件，纳税人在免税申请时适用的是五花八门，也让税务部门在审批时难以适从，如果因为纳税人不适用财政部和总局的文件而不予审批，将承当行政不作为的后果。此外，不同部门制定的标准性文件，由于缺乏相互沟通，造成标准性文件之间相互冲突。即使适用文件正确，一旦执法行为引发讼争，由于税收标准性文件效力不足，据此做出的执法行为，面临败诉风险。 三是?征管法?潜伏执
3、法风险。?征管法?规定税务执法主体违反法律应承当责任的条款达12条。譬如，?征管法?第八十二条规定，“不征少征税款属渎职行为，轻者给予行政处分，重者追究刑事责任。虽然立意很好，但后患无穷。“玩忽职守与“工作疏忽有时很难界定，任何导致税收流失的行为，都有可能被追究责任，执法风险可想而知。 四是政策制定不科学。各级税务机关为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作方法和规定。这些方法和规定虽然对提高税收征管质量起到一定的作用，但却无视了对本系统人员的法律保护，一旦出了问题，也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。如目前大力推行的纳税评估方式，既没有明确的法律定
4、位，又缺乏标准的操作规程，就是国家税务总局临时制定的?纳税评估管理方法?，其操作性也不是很强。各基层单位在实际操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隐患较大。像纳税评估税款的定性及入库问题，在当前使用的“综合征管软件v2.0中就没有这一模块，如果按“查补税款入库，就变成了稽查模式；如果按一般申报入库，又变成了征管模式。有些税务机关为了取得纳税人的配合，向纳税人宣传纳税评估是税务机关开展的一项优化效劳措施，在纳税评估中发现的偷税行为也不转交稽查处理。目前检察机关已对国税系统的纳税评估给予了高度的重视，如果我们不能有效解决纳税评估在政策适用上的问题，将会带来严重的执法风险。 二税务部门自
5、身因素引发执法风险 目前，有相当一部分税收执法人员，对依法治税缺乏全面深入的理解，思维方式落后于时代要求，法律意识跟不上形势的发展，认为依法治税就是针对纳税人而言，而忽略了自身的法律意识的提高，直接引发税收执法风险，主要表现在：一是税收执法人员业务不熟，违反法定程序。部分税务执法人员不思进取，得过且过，不深入学习和钻研税收业务，不懂装懂，凭感觉、凭经验执法而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高。如制作税务执法文书不严谨、不标准，使用文书或引用法律条文错误，能够引用高阶位的法律法规却引用低阶位的规章、标准性文件，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等，给司法机关追究留以口实。三是侥幸心理导致风险。许多税务人员明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加纠正，以为以前都没事，别人都没事，自己也不会有事。最典型的就是在进行纳税检查或送达税务文书时，因熟人熟脸而不出示税务检查证明或一人前往等。四是税务人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊带来的风险。如不征或少征税款，徇私出售发票，虚假抵扣税款、出口退税，得了好处不移送到达刑事标准的稽查案件等。 第1页 共1页
