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1、税收筹划案例分析一、税务筹划及其积极意义所谓税务筹划，是指企业进行的旨在减轻税负的谋划与对策。税务筹划的实质是节税，是在税收法律许可的范围内，以税收政策为导向，在计税依据形成之前、纳税义务尚未发生时，通过生产经营和财务活动的合理安排，利用税收的优惠的规定、纳税时间的掌握以及收入和支出的合法控制等途径，为达到税后收益最大化的行为。税务筹划的积极意义在于：(1)微观方面，税务筹划有助于提高企业的经营管理水平，实现资金、成本和利润的最佳效果；有助于强化企业的法律意识，抑制偷漏税行为的发生；采取合法的手段追求减税利益，有利于增加企业的利润，提高企业竞争力；(2)宏观方面，税务筹划有助于税收杠杆作用的充
2、分发挥，增强政府的宏观调控能力，优化产业结构与投资方向。同时，也有利于我国税收法律制度的不断完善。二、案例解析（一）、公司背景：广昌有限公司（以下简称“广昌公司”）是在中国改革开放大潮中成长发展起来的大型现代化企业集团，公司下辖酿酒制造两大区域集团，主要经营各类粮食白酒和果酒领域，下辖的是昌盛有限公司（以下简称“昌盛公司”）和明富有限公司（以下简称“明富公司”）是国家知名公司。广昌公司还积极投身社会公益、慈善事业，回报社会。造公园、办大学、建医院，设立慈善基金，投资希望小学近年来，共捐助、投资社会公益事业累计已达10亿元以上。（二）、具体经济业务解析：1、利用计提固定资产折旧进行税务筹划【业务
3、描述】2009年1月广昌公司的一套流水线投入使用，原值为500万元，按现行税法规定残值为25万元，设备规定的使用年限5年。预计企业这一设备投人生产后5年内未扣除折旧的利润分别为：第一年210万元，第二年280万元，第三年250万元，第四年220万元，第五年190万元，年利率为10。该企业使用的设备按现行税收法规规定，属于允许加速折旧的固定资产，可以申请加速折旧。【计算】 （1）、各种折旧方法每年折旧额计算如下：、加速折旧法：年折旧率2/5*100=40；第一年折旧额=500*40=200万元；第二年折旧额=（500-200）*40=120万元；第三年折旧额=（500-200-120）*40=7
4、2万元；第四、五年每年折旧额=（500-200-120-72-25）/2=41.5万元；、年数总和法：应计提折旧总额=（500-25）=475万元；第一年折旧额=475*5/15=158.33万元；第二年折旧额=475*（5-l）/15=126.67万元；第三年折旧额475*（5-2）/15=95万元；第四年折旧额475*（5-3）/15=63.33万元；第五年折旧额475*（5-4）/1531.67万元；、年限平均法：每年折旧额=（500-25）/5=95万元。（2）、各种方法折旧后计算的所得税额和税额现值：第一年第二年第三年第四年第五年合计当年未扣折旧利润21028025022019011
5、50加速折旧法当年折旧2001207241.541.5475应税所得额10160178178.5148.5675当年税额1.727.230.2630.3525.25114.75税额现值1.5522.4822.7320.7315.6883.17第一年第二年第三年第四年第五年合计当年未扣折旧利润2102802502201901150年数总和法当年折旧158.33126.679563.3331.67475应税所得额51.67153.33155156.67158.33675当年税额8.7826.0726.3526.6326.91114.75税额现值7.9921.5419.8018.1916.7184.
6、23第一年第二年第三年第四年第五年合计当年未扣折旧利润2102802502201901150年限平均法当年折旧9595959595475应税所得额11518515512595675当年税额19.5531.4526.3521.2516.15114.75税额现值17.7725.9919.8014.5110.0388.10【筹划】通过计算我们看到，依据现值计算的所得税额，加速折旧法支出的税额现值最少，其次是年数总和法，年限平均法支出的税额现值最多。所以，加速折旧法是本案例的最佳折旧方案，我们应当选择加速折旧法计提折旧，从而直接滞延了纳税义务时间，减轻了企业前期缴纳所得税的资金压力。不过，企业在确定采
7、用加速折旧法时，需要根据所得税法规和财务制度的规定，明确加速折旧的范围和办理相关的审批程序。2、改变成套消费品的销售包装方式降低税负【业务描述】广昌公司生产各类粮食白酒和果酒，本月将粮食白酒和果酒各1瓶组成价值60元的成套礼品酒进行销售，这两种酒的出厂价分别为：40元/瓶、20元/瓶，均为1斤装。该月共销售5万套礼品酒。这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒：每斤0.5元销售额20%；果酒按销售额10%。【计算】按消费税暂行条例第三条规定：纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率
8、的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。广昌公司采用“先包装后销售”方式销售5万套礼品酒属于“兼营”行为。同时，广昌公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，不能分别核算销售额，因此，应按从高原则，即适用粮食白酒的消费税计算方法计税。其应纳消费税税额为50 000（0.526020%）650 000（元）。【筹划】对上述案例进行税收筹划，可考虑改变应税消费品的包装方式，采用“先销售后包装”的方式将两种酒分别核算销售额，同时在销售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包装，该公司可按两种酒销售额分别计算应纳消费税税额50 000（0.54020%）2050 0
9、0010%525 000（元）。由此可见，对应税消费品的包装方式由“先包装后销售”改为“先销售后包装”节约消费税税款650 000525 000125 000（元）。3、委托加工和自产应税消费品的税务筹划【业务述描】广昌公司接到一张生产200吨粮食白酒的订单，合同销售金额为2000万元。【计算】根据不同的生产组织方式，将得到不同的税款承担情况：方案一：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售。广昌公司将价值500万元的酿酒原料交给另一家白酒生产企业红星酒厂，由红星酒厂完成所有的制作程序，即广昌公司从红星酒厂收回的产品就是指定的某品牌粮食白酒，协议加工费为440万元。产品运回后以合同协议价
10、格直接销售。当广昌公司收回委托加工产品时，向红星酒厂支付加工费，同时支付由其代扣代缴的消费税。应纳消费税为：（500440）（125%）25%20020000.510000333.33（万元）。方案二：由广昌公司自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程。假设由广昌公司自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等于委托红星酒厂的加工费，即为440万元。应纳消费税为：200025%20020000.510000520（万元）。方案三：委托加工收回时不代收代缴，在销售时缴纳消费税。如果广昌公司在收回委托加工白酒时红星酒厂未代扣代缴消费税，广昌公司将白酒收回后直接按2000万元的价格销售，则广昌公司就应以200
11、0万元作为计税依据计算缴纳消费税为：200025%20020000.510000520（万元）。【筹划】通过上面法规的简单分析，我们大致可以看出，委托加工将承担与自产消费品销售不同的消费税。同时，将原材料委托他人加工成应税消费品，如果没有代扣代缴，而是收回后销售，那么也将承担不同的消费税。通过计算，我们可以发现，该笔业务由广昌公司自行生产要比委托加工多支付消费税186.67万元。通过上述分析，我们可以看出由于税法对委托加工应税消费品和自产销售应税消费品的应纳消费税的计算不同，导致承担不同的税负。委托加工应纳消费税额比自产销售的情况少，而委托加工代收代缴的比委托加工收回后销售再缴纳的少。所以纳税
12、人在承接相关业务的时候，可以根据各种相关因素判断是否采用委托加工的方式，以达到节税的目的。4、广昌企业集团公益性捐赠的税收筹划方案【业务描述】2008年汶川大地震发生后，广昌公司决定通过本市民政部门向汶川地震灾区捐款200万元人民币。该集团下属企业中有昌盛、明富两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。两公司预计2008年实现税前会计利润1 000万元和800万元，如何进行捐赠，既能够实现捐赠200万元的目标，又能够把集团费用降到最低，摆在了集团决策者的面前。【计算】方案一：由昌盛企业单独捐赠（1）准予扣除标准120万元 2008年广昌公司预计实现利润总额1 000 万元，12%以内部分的公益性
13、捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元。 准予扣除标准=1 000万元12%=120万元 （2）不准扣除部分80万元公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。不准扣除部分=200万元120万元=80万元（3）增加的税务负担20万元不准扣除的公益性捐赠80万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加税务负担20万元。增加的税务负担=80万元25%=20万元昌盛企业除捐赠200万元外，还要负担20万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金220万元。方案二：由明富企业单独捐赠（1）准予扣除标准96万元2008年企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠
14、准予扣除，准予扣除标准为96万元。准予扣除标准=800万元12%=96万元（2）不准扣除部分104万元公益性捐赠96万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。不准扣除部分=200万元96万元=104万元（3）增加的税务负担26万元不准扣除的公益性捐赠104万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加税务负担26万元。增加的税务负担=104万元25%=26万元企业除捐赠200万元外，还要负担26万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金226万元。方案三：由昌盛、明富企业共同捐赠昌盛企业在准予扣除标准范围内捐赠，其余部分由明富企业捐赠 昌盛企业捐赠120万元；2008年广昌公司预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，广昌公司实际捐赠120万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。明富企业捐赠80万元 2008年乙企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠80万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。 由此，除昌盛、明富两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。 明富企业在允许扣除标准范围内捐赠，其余部分由昌盛企业捐赠 明富企业捐赠96万元 2008年乙企业预计实现利润总额800
