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1、上海铁路局2009年会计人员继续教育培训讲稿江苏省无锡立信职业教育中心校 刘宏上海铁路局2009年会计人员继续教育企业内部控制规范第一部分 概 述一、企业内部控制基本规范发布会暨首届企业内部控制高层论坛2008年6月28日举办了企业内部控制基本规范发布会暨首届企业内部控制高层论坛，会议由财政部会计司司长刘玉廷主持。财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了我国首部企业内部控制基本规范，这一基本规范将于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。这是我国继实施与国际接轨的企业会计准则和审计准则之后，在会计审计领域推出的又一与国际接轨的重大改革。观察人士认
2、为，这一被视为稳定资本市场发展“基石”的举措，将为中国企业防范风险构筑一道“防火墙”，有助于提升中国海外上市企业的市场形象，推动中国企业走出去。社会评论：国内：财政部副部长王军指出，基本规范的制定发布和若干配套指引的公开征求意见，是继我国企业会计准则、企业审计准则正式颁布和顺利实施之后，财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产管理部门以实际行动贯彻落实科学发展观、促进企业和资本市场又好又快发展的又一重大举措。新发布的基本规范为中国企业首次构建了一个企业内部控制的标准框架，有效解决政出多门、要求不一、企业无所适从的问题，有利于提高内部控制监管效率、降低监管成本，有利于优化企业管理和增强
3、企业竞争实力，有利于保障经济安全、维护资本市场稳定。中国证监会纪委书记李小雪指出，企业内部控制基本规范的发布是中国资本市场发展中的一件大事，其实施将有利于我国资本市场的持续健康发展。李小雪说，企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展过程中具有举足轻重的作用。首先，有利于提高财务信息质量，提升财务报告的有效性，这对于保证投资者对高质量财务信息的需求，体现资本市场“公开、公平、公正”的原则、保护投资者合法权益具有至关重要的意义。其次，健全有效的内部控制有利于上市公司遵守国家法律、法规、规章及其他相关规定，堵塞管理漏洞，保障公司资产的安全，有效提高公司风险防范能力，减少乃至
4、避免舞弊事件的发生。此外，健全有效的内部控制有助于提高经营效率和效益，提升企业经营管理水平、盈利能力和持续发展能力，增强公司竞争力，从而提高上市公司质量，最大限度地回报股东和社会。审计署副审计长董大胜指出，基本规范的发布标志着我国内部控制的标准体系、企业用以规范发展、规避风险的指南初步建立起来。他表示，国家审计机关将继续关注和支持内部控制体系建设，紧密联系审计工作实际，在推动基本规范的贯彻实施等方面发挥更加积极的作用。中国保监会主席助理袁力指出，基本规范为保险企业建立健全内控机制提供了权威科学的操作指南。保监会将把内部控制监管作为保险公司监管的重要组成部分，在全行业切实推进基本规范的贯彻执行。
5、中国银监会银行监管一部巡视员郝爱群指出，基本规范对银行业金融机构内部控制的建设有着重要意义，为我国各行各业的企业制定内部控制规则提供了普遍适用的基础平台。国资委企业改革局副巡视员周放生说，按照基本规范建立健全内部控制体系，有利于中央企业进一步提高风险意识，确保企业持续健康发展。国际会计师联合会工商业界职业会计师委员会主席周光晖表示，国际会计师联合会和工商业界职业会计师委员会高度关注基本规范的发布，并希望其他新兴经济体和发展中经济体能借鉴基本规范中的核心原则和指南。中国石化高级副总裁、财务总监戴厚良说，近年来，在境内外上市的中国企业陆续建立并实施各具特色的内控制度，但由于缺乏统一的基本规范，存在
6、内控监管要求政出多门、企业无所适从的状况。此次基本规范的发布，标志着我国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。南京大学会计与财务研究院院长杨雄胜认为，“这一规范的出台，是中国企业按国际化标准严格自律的宣言书，更是中国企业参与国际竞争，逐步接受并自觉遵循市场经济游戏规则，不断完善企业制度、细化管理的内在要求。”国际：国际会计准则理事会主席戴维.泰迪专门发来贺信，指出内部控制标准是建立现代经济体系的关键因素之一，并对中国政府在内部控制标准建设方面取得的成就表示高度赞赏。美国科索委员会也发来贺信，对企业内部控制基本规范的发布表示热烈祝贺，科索委员会主席拉瑞瑞腾博格在书面致辞中称赞说，中国新发布的基本
7、规范与包括科索报告在内的世界领先的内部控制框架在所有主要方面保持了一致。欧盟驻华使团副团长溥马克认为，基本规范的制定发布，是继中国企业会计准则、审计准则发布实施之后，中国政府在会计审计领域的又一重大改革，是在正确的时间、正确的方向上，为促进中国经济发展走出的正确一步。他强调，内部控制、风险管理以及公司治理一直是欧盟强化金融市场、改进上市公司机制并促进投资的核心议题。世界银行高级专家美琳达.罗丝对基本规范要求上市公司实施内部控制年度自我评价制度表示赞赏，认为这一制度安排有利于强化企业的受托责任，提高企业经济和财务行为的透明度。二、多角度观察内部控制规范我国过去：“政出多门”的我国内部控制规范 2
8、0世纪90年代以来，我国内部控制取得了迅猛发展，从以下“政出多门”的我国内部控制规范就可略见一斑。 1996年12月中国注册会计师协会发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险，要求注册会计师审查企业的内部控制，并对内部控制的定义、内部控制的内容(包括控制环境、会计系统和控制程序)等作出了规定。 1997年5月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。 1999年8月中国保险监督管理委员会制定了保险公司内部控制制度建设指导原则，要求企业建立组织机构系统、决策系统、执行系统、监督系统、支持保障系统等控制系统,内部控制要素包括组织机构控制、授权经营控
9、制、财务会计控制、资金运用控制、业务流程控制、单证和印鉴管理控制、人事和劳动管理控制、计算机系统控制、稽核监督控制、信息反馈等。 2000年4月中国证监会发布关于加强期货经纪公司内部控制的指导原则,内部控制内容包括内部机构控制、授权分责控制、岗位责任控制、风险监控、资金管理控制、会计系统控制、结算控制、计算机系统风险控制、内部稽核控制等。 2001年1月中国证监会发布证券公司内部控制指引,内容包括环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、电子信息系统控制、内部稽核控制等。 2001年6月财政部发布内部会计控制基本规范(试行)和内部会计控制基本规范货币资金(试行),内部会计控制规范适用于国
10、家机关团体、各类企业、事业等单位，以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计有关的控制，是我国会计工作中又一重要的规范性文件。 2002年9月中国人民银行出台了商业银行内部控制指引，要求商业银行建立良好的公司治理以及风险监控体系，明确内部控制的要素包括内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正5个部分，内部控制的内容涵盖组织机构、岗位分工、授权分责、稽核监控、会计控制、计算机控制等各个方面。 2002年12月19日中国证监会发布证券投资基金管理公司企业内部控制指导意见，首次系统地提出基金公司内部控制的目标和要求。 2003年4月中国内部审计协会发布的内部审计具体准则
11、第5号内部控制审计认为，内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序，内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。 2004年2月审计署发布实施的审计机关内部控制测评准则，内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素组成。 2005年1月中国银监会制定商业银行内部控制评价试行办法，要求银行对商业银行内部控制体系进行评价。 2005年2月中国保监会制定了保险中介机构内部控制指引（试行），要求保险中介机构建立全系统的风险管理系统等。 2005年中国内部审计协会发布的内部审计
12、具体准则第16号风险管理审计，风险管理是组织内部控制的基本组成部分，内部审计人员对风险管理的审查和评价是内部控制审计的基本内容之一。 2006年1月中国保监会制定寿险公司内部控制评价办法（试行），通过建立统一规范的内部控制评价标准，对寿险公司内部控制体系建设、实施和运行结果进行调查、测试、分析和评估，实施分类监管。 2006年2月财政部发布中国注册会计师审计准则第1211号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第四章重点规范了有关内部控制的内容。 2006年3月3日中天恒会计师事务所研发的中国式全面控制，建议建立适合中国企业特色的全面控制体系，把控制分为内部控制和外部控制两大部分，倡导自主
13、创新，认为会计控制是核心，管理和业务控制是发展方向。 2006年6月上海证券交易所制定了上海证券交易所上市公司内部控制指引，并于2006年7月1日开始实施。 2006年6月6日国资委出台中央企业全面风险管理指引，该指引要求企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立、健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证过程。 2006年9月深圳市证券交易所制定了深圳证券交易所上市公司内部控制指引，该类指引界定了上市公司内部控制的范围
14、，规定了从公司治理到业务控制的一系列规则。主要强调了关于控股公司、关联交易、对外担保、募集资金的使用、重大投资以及信息披露等方面的内部控制要求。 2007年4月19日中天恒管理咨询公司研发的3C全面风险管理标准，内容包括基本框架、实务标准、操作指南，力求自主创新，除增加了实务标准、操作指南这些具有可操作性的工具之外，在基本框架方面进行了一系列的创新，充分考虑了中国企业的实际情况，在构建中国企业自己的全面风险管理标准方面进行了有益的探索。 2007年12月6日国资委关于印发中央企业财务内部控制评价工作指引（2007年度试行）的通知评价函2007293号，企业财务内部控制评价工作目的是促进企业内部
15、建立健全运作规范化、管理科学化、监控制度化的财务内部控制体系。企业财务内部控制评价是指通过独立的调查、测试、分析企业在一定经营期间内所采取的各项财务内部控制政策、程序、措施，评价企业财务内部控制体系的建设、实施情况以及运行的有效程度。 2007年l2月26日，深交所发布的中小企业板上市公司内部审计工作指引，建立自查机制，由内审负责审查和评价内部控制的有效性，提建议，审计委员会对内控的建立和实施情况，出具年度内部控制自我评价报告。 2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范，将于2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。纵观我国内部控制规范制定情况，大多是由政府主管部门制定的，小部分是由行业协会制订、政府主管部门发布实施的，社会中介机构和学术团体参与其中，中天恒会计师事务所和中天恒管理咨询公司研发出了中国式内部控制和风险管理标准。美国萨班斯奥克斯利法案科索委员会1992年9月发布的内部控制整合框架是目前国际上企业内控建设的主要依据，它划分的内部控制五大要素对世界各国的公司治理和上市公司监管的影响很大。
