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1、第1章 认识财务报表 ttt第1篇 基础篇第1章 认识财务报表第2章 解读资产负债表第3章 解读利润表第4章 解读现金流量表第5章 了解会计报表其他资料章1第认识财务报表财务报表是一种财务情况综合表格，是由会计部门提供，为企业的经营和管理服务的。对于财务报表的认识，首先应从了解会计基础知识入手，然后循序渐进地一步一步进行财务报表的解读和分析。本章就先从认识财务报表的会计基础知识开始讲起。1.1 解读会计语言在许多专业性比较强的行业中，都有其相应的专业语言，就像不同的国度有不同的语言一样。如果要入行交流，就必须学会和理解这些语言。常见的专业语言，如医生的术语、物理和数学等专业学科的语言等。会计语
2、言，就是在会计工作中使用的专业语言。说明：会计语言实际上并不是一种标准的叫法，在会计学科中，也没有相应的词条。所谓的会计语言，就是指在会计工作和文献中，为了表达的清楚和方便，约定俗成的一些专业术语。所以会计语言包含的内容，实际上就是会计的基础知识和概念。1.1.1 会计的工作循环会计工作是一个循环的过程，有每月一次的大循环过程，还有每周或每天进行的小循环过程。会计的工作循环包括以下内容。q 原始凭证-记账凭证的循环；说明：此循环在每次得到原始凭证即开始，制作完记账凭证后结束。q 原始凭证-记账凭证-会计账簿的循环；说明：此循环是上一个循环的延续，根据记账凭证记账后，又可以返回原始凭证收集环节。
3、q 原始凭证-记账凭证-会计账簿-会计报表的循环。说明：此循环是会计工作的完整循环，每月进行一次，以出报表和财务报告等为循环结束。不仅如此，会计工作的每个步骤还有相应的工作流程，这些流程同样形成了一个个微循环。从这个意义上说，会计工作是重复动作构成的简单工作。但是由于会计工作的每个循环都有严格的操作要求和审核程序，所以会计工作又是非常繁琐而细致的。会计的工作循环示意图，如图1-1所示。图1-1 会计工作循环示意图1.1.2 会计科目会计科目，简称“科目”，通俗地说，就是将会计部门要管理的经济要素，按其共通性，分成若干个类别，每个类别被命名后，就成为会计科目。会计科目分为如下两个级次。q 总分类
4、科目；q 明细分类科目。我国的会计法，规定了我们的企业会计部门可以使用的会计总分类科目，并对每个科目进行了编号。总分类科目下的明细科目，其名称和编号可在上述规定的基础上，自行编制。新企业会计准则中规定的标准会计科目表，如表1-1所示。表1-1 标准会计科目表序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称11001库存现金311541未实现融资收益21002银行存款321601固定资产31015其他货币资金331602累计折旧41101交易性金融资产341603固定资产减值准备51121应收票据351604在建工程61122应收账款361605工程物资71123预付账款371606固定资产清理8113
5、1应收股利381701无形资产91132应收利息391702累计摊销101231其他应收款401703无形资产减值准备111241坏账准备411711商誉121321代理业务资产421801长期待摊费用131401材料采购431811递延所得税资产141402在途物资441901待处理财产损溢151403原材料452001短期借款161404材料成本差异462101交易性金融负债171406库存商品472201应付票据181407发出商品482202应付账款191410商品进销差价492205预收账款201411委托加工物资502211应付职工薪酬211412包装物及低值易耗品512221应交
6、税费221461存货跌价准备522231应付股利231501待摊费用532232应付利息241521持有至到期投资542241其他应付款251522持有至到期投资减值准备552314代理业务负债261523可供出售金融资产562401预提费用271524长期股权投资572411预计负债281525长期股权投资减值准备582501递延收益291526投资性房地产592601长期借款301531长期应收款602602长期债券续表序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称612801长期应付款786001主营业务收入622802未确认融资费用796051其他业务收入632811专项应付款806101公
7、允价值变动损益642901递延所得税负债816111投资收益653101衍生工具826301营业外收入663201套期工具836401主营业务成本673202被套期项目846402其他业务支出684001实收资本856405营业税金及附加694002资本公积866601销售费用704101盈余公积876602管理费用714103本年利润886603财务费用724104利润分配896604勘探费用734201库存股906701资产减值损失745001生产成本916711营业外支出755101制造费用926801所得税765201劳务成本936901以前年度损益调整775301研发支出在实际账务工
8、作中，并不一定需要把所有科目都设置账簿，并使用于账务处理中，只需要根据本单位的实际情况，选择适用的科目即可。提示：在必要的情况下，还可以适当将一些偶尔发生的经济活动，合并到同类科目中。1.1.3 认识会计账户图1-2 会计账户T型示意图会计账户，是为了更好地对各会计科目进行记录，而在账簿中开设的账户。会计账户是对会计要素进行分类核算的工具，是对会计要素的具体内容所作的科学的分类，其主要内容如下。q 账户名称，会计账户一般以会计科目为名；q 会计账户的结构，其结构一般由借方和贷方组成，形成一个T型，T型的左边记录账户的借方内容，右边则为贷方内容。会计账户的基本结构和样式，如图1-2所示。说明：会
9、计账户的T型结构一般只用在试算平衡的手工草稿计算时，绝大多数情况下，会计账户的结构是账页模式。1.1.4 复式记账法复式记账法，是将同一笔经济业务，分别记入两个或两个以上的、方向相对的账户中。这样在期末时，相对的两个方向的余额应该相等，如果并不相等，那就说明账目出现了问题，需要查明原因。下面以一个简单的例子来说明复式记账法。某公司银行账户中有存款10万元，为股东初期投入。买了两批货物，总价为5万元，又销售了一批货物，收入3万元。假定货物的进货和销售价格相等，且这几笔业务都未产生其他收支，那么在进行账务处理时，需要进行如下记录。q 股东投入的10万元，在银行存款中记录增加10万元，在实收资本中记
10、录增加10万元；q 买了5万元货物，在存货中记录增加5万元，在银行存款中记录减少5万元；q 销售货物时，在银行存款中记录增加3万元，在存货中记录减少3万元。图1-3为复式记账后的T型图。银行存款100000 50000 30000 80000存货 实收资本50000 100000 3000020000 100000图1-3 复式记账后的T型图从图1-3中可以看到最终各账户的余额合计，而且从货物的变化可以推算出银行存款的变化，从银行存款的变动中又能印证存货的出入。我国会计法律规定，我国企业必须使用复式记账法中的借贷记账法。借贷记账法，因其记账符号名为“借”和“贷”而得名。1.1.5 会计假设会计
11、人员在进行账务处理时，需要人为地将较复杂的现实经济环境，整理成为可计量的环境，这就是会计假设的由来。会计假设，也常被称为会计基本前提，实际上就是账务处理环境的几项前提条件，在这些前提条件下，会计才有可能为经营管理提供可信的、具有可比性的数据和信息。会计假设有以下四项。q 会计主体；q 持续经营；q 会计分期；q 货币计量。用一个简单的图例来说明，这四个会计假设在进行财务核算前所起到的作用。会计假设的现实意义示意图如图1-4所示。“”图1-4 会计假设的现实意义示意图1.2 会计核算的基础在新会计准则第一章总则中明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。这就是说，企业的会计核
12、算必须以权责发生制为基础。这使在旧会计准则中只是基本原则之一的权责发生制，在会计核算中的地位大大提高。其已成为会计核算中唯一的一项核算基础。权责发生制，通俗地说，就是收入和费用什么时候发生，就什么时候入账，至于钱是不是真的付出或收回，并不影响经济业务的入账时间。根据权责发生制进行收入与费用的核算，能够准确地反映特定会计期间企业真实的财务状况和经营成果。说明：如购买的设备，虽然款已付，但其价值是在日常使用中慢慢进入产品价值中的，所以就需要以折旧的方式，按月将其纳入当月的产品成本中；如销售的产品，虽然款还未收回，但是需以收入入账，记入当期的账务中，而款项则挂入应收款项中，等收回时再进一步处理。权责
13、发生制原则的应用示意图，如图1-5所示。图1-5 权责发生制原则的应用示意图1.3 会计核算的原则会计核算的一般性原则，是在进行会计核算时的指导思想和衡量标准。在会计假设所制造的会计环境中，对会计核算的相关信息和核算结果，提出了相应的标准和质量要求。新会计准则在第二章会计信息质量要求中明确规定，我们企业在进行会计核算时都需要遵循以下八项会计核算原则。q 客观性原则；q 相关性原则；q 明晰性原则；q 可比性原则；q 实质重于形式原则；q 重要性原则；q 谨慎性原则；q 及时性原则。1.3.1 客观性原则客观性原则，是对会计核算和会计信息的基本质量要求，即要求会计核算须以客观存在或发生的事实为依据，其结果须做到内容真实、数字准确、资料可靠。说明：新会计准则在第二章会计信息质量要求第十二条中明确规定，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关
