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1、注册会计师行业发展现状访谈录 我国注册会计师制度自1981年恢复至今，已经风风雨雨走过了20多个年头。“两会合并”、“脱钩改制”、“诚信危机”、“人才培养三十条”、“治理商业贿赂”及“国际趋同”等无疑成为注册会计师行业发展的不同阶段的关键词。在知识经济飞速发展的今天，在社会普遍强调“以人为本”的背景下，注册会计师行业现状如何？某财经报记者就此问题在西安采访了一位资深注册会计师。 记者：国税发（2001）57号文件国家税务总局关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知将会计师事务所和注册会计师纳入高收入行业和个人，作为个人所得税重点稽查对象。去年，国税发2006162号文件关于印发个人所得
2、税自行纳税申报办法（试行）的通知规定，年所得额在12万元以上的纳税义务人应自行申报。截止今年4月2日自行申报已经结束，但从4月6日、11日西安晚报披露的自行申报的高收入行业和人员来看，并未提及会计师事务所和注册会计师，你认为注册会计师是不够条件，还是未如实申报？ 注册会计师：我们这个行业一向被社会舆论认为是高收入行业，据我个人了解，西安的水平一个月平均也就2000至3000元较为普遍，比这个高的也有、少的也有，但不会太多。就这么点辛苦钱尚不知是用多少个8小时以外的正常休息时间换来的！税务部门将我们作为重点稽查对象，是这个行业的悲哀。现就目前行业收费标准而言，陕西省执行的还是10年前的陕价费调发
3、（1996）16号文件的规定。10年啊！物价不知涨了多少倍，公务员的工资都翻了3番！而且，实际的收费还达不到16号文的规定。 记者：2005年建设部、财政部、中国人民银行联合下发了建金管（2005）5号文件，财政部、国家税务总局联合下发了财税（2006）10号文件，根据这两个文件精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金允许在个人应纳税所得额中扣除。月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工平均工资的3倍，超过这些标准的计征个人所得税。有的单位以未接到上级通知为由拒不执行这些规定，你们是做审计的，应该知道这些规定，你们的住房公积金执行
4、了这个文件吗？ 注册会计师：唉！我们的基本养老保险都是按照西安市社平工资的60%缴纳，且未参加基本医疗保险，更谈不上住房公积金！去年我在一家单位审计，人家财务总监给我们概括了职业形象，那就是“眼睛近视腰驼背”，还说我们将来会自动荣升为“两院院士”呢！ 记者：（疑惑）你能不能具体说一下“两院院士”？ 注册会计师：国外注册会计师行业的收入主要来源于咨询业务，审计业务占很小比例，而我国恰好相反。由于我国年度财务报表审计过于集中，注册会计师工作任务繁重，正常休息的时间都难于保证，经常只能练“坐功”，所以根本没有时间去锻炼身体。这就容易发胖，进而诱发高血压、糖尿病、泌尿系统结石等病症，现在好多人“大梁”
5、都歪了（椎间盘突出）！这些病都是很难治愈的，看医生成为家常便饭，成为医院院士是很自然的，不用投票选举（记者笑）。再者，目前国家对医疗保险未实行强制征收，行业缺乏维权措施，单位算得经济账，也不会缴纳。“院士”连基本医疗保险都没有，大额医疗保险更是奢望！说句实在话，我们现在非常羡慕农民朋友，不但免交农业税，而且仅交20元就可以享受阳光财政赋予的合作医疗。 记者：对你们来说，没有医疗保险显然是不合适的。身体是革命的本钱，在做好工作的同时，也要注意劳逸结合。你刚才解释了一个院士，另一个院士呢？ 注册会计师：那当然是法院院士喽！我们出具的审计报告具有法定效力，所以责任重大。稍有不慎，就会被社会公众或其他
6、利害关系人诉诸法律，自然也会成为法院院士。 记者：看来你们的法律责任确实很大。但曾记得2004年1月份瞭望周刊杂志刊登了记者陈永实一篇文章中介机构沦为腐败帮凶，其中列举了六大伎俩瓜分国有资产，掠夺社会公众。一时，作为中介机构之一的会计师事务所及其注册会计师的诚信遭到了社会公众的普遍质疑？作为业内人士，你认为这篇报道是夸大其词，还是客观事实？ 注册会计师：严重了。任何时候，任何行业都会存在败类，听说你们记者行业也一样，故意搞几个特写镜头以敲诈别人，相信那毕竟是少数，绝大部分注册会计师都能够遵循“独立、客观、公正”的执业原则，是诚实守信的，不恰当审计意见大部分缘于外界的压力，并非事务所或注册会计师
7、的意愿，但也不排除极个别人员的业务水平问题。 记者：你能具体说说你们经常会面临哪些压力？ 注册会计师：大致可以分为两类：一是以主任会计师为代表的事务所面临的压力；二是注册会计师面临的压力。 记者：那你先说说以主任会计师为代表的事务所面临的压力。 注册会计师：以主任会计师为代表的事务所面临的压力主要是来自市场竞争的压力。由于我国注册会计师行业相对西方国家来说起步较晚，制度不健全，监管不到位，事务所低成本退市的现象普遍存在，加之行政许可法的颁布实施，加速了会计师事务所数量急剧膨胀，形成的被审计单位长期卖方市场。据中国注册会计师今年第1期披露，截止2005年底，全国共有会计师事务所5370多家，执业
8、注册会计师69467人，而“百强所”注册会计师人数仅占全国执业注册会计师的21%，但其收入占全行业的51%。这就形成了除“百强所”之外的5200多家会计师事务所及近80%的注册会计师争夺49%市场规模的竞争格局。在目前这种卖方市场的激烈竞争中，如何维系与被审计单位的关系生存和发展下去，是摆在以主任会计师为代表的会计师事务所面前的头等大事。市场竞争的压力经常会迫使其首先放弃独立性原则，出具不恰当意见的审计报告。这也是马斯洛的“需求层次”论在审计行业的表现。 记者：以主任会计师为代表的事务所面临的压力主要是来自市场竞争的压力，而注册会计师会经常面临哪些压力？ 注册会计师：首先来自事务所内部压力。我
9、们经常说上市公司存在“一股独大”，“治理结构不完善”情况。其实，绝大多数会计师事务所也存在这些情况。有的还特别严重。在这种治理结构下，注册会计师相对于以主任会计师为代表的事务所来说是处于弱势地位，所以，事务所面临的压力在一定程度上会转嫁给注册会计师。尤其是，财会（2001）1035号文件要求审计报告必须两名注册会计师签字盖章，其一是主任会计师或其授权委托的其他注册会计师，其二是另外一名普通注册会计师，由于目前尚未明确两者法律责任的主次，处于弱势地位的普通注册会计师经常会受到来自主任会计师的压力而出具不恰当意见的审计报告。其次是来自被审计单位的压力。我前面提到的审计市场是卖方市场，被审计单位是上
10、帝，经常会摆出一副“大哥大”的架势，把一些应当属于会计的工作强加于注册会计师。最典型的例子就是财务报表附注，毫不夸张的说99%的被审计单位都不编写，等着注册会计师来编。客气者说不会编，狡辩者认为应由注册会计师来编，而注册会计师迫于工作时间只能越俎代庖。还有被审计单位故意压缩我们必要的审计时间，把我们逼向精神崩溃的临界点，经常出现“黑整”（晚上加班）和“萝卜快了不洗泥”的现象，你说气人不气人！（记者笑） 记者：无论是以主任会计师为代表的事务所面临的压力，还是注册会计师面临的压力，在一定程度上来说都是行业内部存在的问题。从行业外部来看，你认为目前不利于行业发展的因素有哪些？ 注册会计师：首先是部分
11、政府部门自行其事，扰乱了行业发展的和谐秩序。比如陕西省地税涉外分局从去年强行令涉外企业将所得税汇算清缴业务与财务报表审计（本来就含所得税审计）分别委托给不同的事务所来做，这是典型的不信任注册会计师事例，结果是事务所之间私下互相协作，出现了“我审计你签字，你审计我签字”的怪现象，不仅没有提高审计的质量，反而加重了被审计单位的负担。其次是行业受到政府部门不公正的待遇。行业承接政府部门委派的业务收费特别低，要求事务所工作的内容反而愈来愈多，比如现在正在进行的行政事业单位清产核资业务，大部分事务所干的是赔本生意。再如今年对2006年度财务决算报表审计的问题，要求事务所审计内容不只是财务报表及附注，还要
12、审核财务专项说明。而在实际工作中，审核此项是免费的。 记者：我国“入世”承诺的5年保护期已经结束，现在包括金融保险业在内已对外资全面放开，注册会计师行业走在了前列，早已是“引狼入室”，你认为目前不利于本土会计师事务所发展的主要因素有哪些？ 注册会计师：不利于本土事务所发展的因素既有政府监管方面的，也有社会公众和被审计单位方面的，从上到下都不同程度存在外来的和尚会念经的思想。比如上市金融企业“补充审计的问题”，直到今年4月17日才宣布取消，还有，同样的审计业务，国内被审计单位支付“四大”费用通常会高出国内所2到5倍。其实，无论是“安达信丑闻”，还是“科龙事件”都足以证明国际大所也存在“软肋”。现
13、在以本土事务所的龙头老大上海立信长江会计师事务所的改建为开端，国内所的新一轮裂化、重整即将开始，会有更多的“航母”出现，相信她们会与“四大”并驾齐驱的。 记者：看来这个行业，尤其是本土事务所在很多方面受到不公正的待遇，工作压力吓跑了部分注册会计师。2005年中国注册会计师协会制定并下发了关于人才培养工作的指导意见，你们业内称为人才培养“三十条”。从去年开始，中国注册会计师协会又开始选拔行业领军人物，这一系列政策出台的背景是行业人才流失。你对行业人才流失怎么看？注册会计师：据中国注册会计师今年第2期，我国目前至少需要注册会计师30万人，从1991年实行注册会计师考试制度至今，累计已有14.2万人
14、次通过考试，但截止2006年底仅有执业注册会计师71596人。曾记得陕会协（2006）040号文件，撤消了21名注册会计师的注册并收回了执业资格证书，前一段时间，北京注册会计师协会也强行将一批注册会计师从执业转为非执业，其实这些人大部分是干两三年，镀层金，把关系在事务所一放，找个好点的单位作财务总监之类的。这一系列的问题和现象都从不同程度上折射出行业人才流失的问题。究其原因，一是这个行业非常辛苦，可以说经常在一线干活的每一个人都在超负荷运转、透支生命；二是市场不规范，整天要面对各方面巨大的压力，心太累；三是晋升的机会很少，这些不仅有悖于权责利相结合原则，而且还与工资的刚性所不容，因此大部分人都
15、把事务所作为自我锻炼地方，不会长期干下去的。记者：你认为怎样才能留住人才？ 注册会计师：一是要加大宣传的力度，矫正部分政府部门、其他审计委托人和被审计单位扭曲的心态，使其正确认识注册会计师行业的工作特性，为我们创造良好的执业氛围；二是培育和形成合理的收费机制，比如皖价服（2007）50号文件，将审计收费由过去政府指导价改为市场调节价，全面放开审计收费；三是事务所应合理分置股权，完善治理结构，避免个别高层的家长式做法；四是为注册会计师提供必要的人文关怀，比如北京注册会计师协会每年为执业注册会计师体检买单，在一定程度上解决了其生活的后顾之忧。 记者：听你这么一说，要留住人才需要社会、行业协会和事务所共同努力，并非一蹴而就。 注册会计师：确实是这样。 记者：前面我们主要谈了执业环境和人才的问题，可以说是行业发展中的软件问题，我们再看看硬件问题。2006年2月15日财政部正式颁布了企业会计准则和注册会计师执业准则，人民日报在头版也作了报道，可以说是行业发展的又一个里程碑，与国际趋同已不再是口头禅，相信你已经学习了这两个准则，能谈谈你的学习体会吗？ 注册会计师：这两个准则确实很好。但是要把西装裁成唐装，不只是把大翻领换成立领那么简单。企业会计准则较以前制度而言，更加注重现金流和资产的质量，适度引入了公允价值计量，由过去的规则导向转
