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1、关于“链条式”税收管理的理论探析和实践运用“管理”就是对事物进行约束、控制、加工和整理的全部过程。为深入贯彻总局提出的“信息管税”工作理念，全省积极探索信息管理新举措，实施税种之间、行业之间以及产业链之间的“链条式”税收管理办法。本文从诠释“链条式”税收管理理念入手，结合工作实际探析了“链条式”税收管理理念在实践中运用的效果，以期抛砖引玉，进一步指导实践。一、“链条式”税收管理理念产生的背景及概念（一）“链条式”税收管理理念产生的背景。“链条式”税收管理理念来源于产业发展理念、马克思哲学联系的观点和税收管理制度的要求三个方面。一是源于产业发展控制过程的理念。“链条”是指由相同或间隔相同的构件以
2、运动的形式串接起来的组合件。这是产业机械行业通行的称法，而在产业这一经济领域里，形成了两个链条理论：一个是哈佛大学商学院教授迈克尔波特于1985年提出的“价值链”理论。波特认为：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。”另一个是“产业链”理论
3、。随着技术的发展，迂回生产程度的提高，生产过程划分为一系列有关联的生产环节。分工与交易的复杂化对使得在经济中通过什么样的形式联结不同的分工与交易活动成为日益突出的问题。企业组织结构随分工的发展而呈递增式增加。因此，搜寻一种企业组织结构以节省交易费用并进一步促进分工的潜力，相对于生产中的潜力会大大增加。企业难以应付越来越复杂的分工与交易活动，不得不依靠企业间的相互关联，这种搜寻最佳企业组织结构的动力与实践就成为“产业链”形成的条件。所谓“产业链”是产业经济学中的一个概念，是各个产业部门之间基于一定的技术经济关联，并依据特定的逻辑关系和时空布局关系客观形成的链条式关联关系形态。以上两个链条理论，分
4、别从经济发展的控制过程和经济发展的结果阐述了产业发展的链条理念。因此，从根源上讲，“链条式”税收管理理念的提出源于“产业链或价值链”的理论和实践。换句话说，就是税收的管理要顺着产业发展规律导图管住税源，管好税基。二是符合事物发展依存互联观点。整体和部分的关系，在一定意义上就是系统和要素的关系，这是马克思哲学的一个基本观点。系统和要素是自然界、社会和思维运动中普遍存在的，任何一个事物都存在着系统和要素两个方面。这一系统优化的方法要求我们用综合的思维方式来认识事物。不言而喻，从这个视角看待税收，就形成了税收在社会经济领域里不是孤立的，是产业发展的一部分。税收与经济有关系，经济与产业有关系，税收的管
5、理与产业的管理接轨，寻求了用联动的方式管理税收的途径。如控税环节联动、控税信息资源联动、货物信息指标联动、资金信息指标联动、资金与货物信息指标联动、增值税与消费税和企业所得税税种计税依据的联动等等。三是源于税收管理制度的基本要求。按照税收与经济的依存关系，现行税收管理制度的规定都要求按照产业发展的实际情况管理税收。如税收征收管理法在规定税务机关管理税收的权利和义务时，明确规定要了解、调查核实企业的生产经营情况。现行增值税是以“增值税专用发票”作为税收管理的主要依据，其特点可概括为“链条式”,即：一环套一环。一种商品或应税劳务在某一道环节上缴纳的增值税为该商品或应税劳务下一道环节的抵扣额,如本道
6、环节没有缴纳或纳足,则下道环节没有抵扣或抵扣不足,须补足缴纳,从而不仅避免了重复征收,而且堵塞了税收漏洞。（二）“链条式”税收管理的内涵。从“链条式”管理产生的背景看，概括地讲，“链条式”管理就是按照客观事物的发展规律，形成相互之间有必然联系的连接点，把这些连接点所携带的信息进行归类，按照科学的方法予以管理和应用。所谓“链条式”税收管理是指税务机关依据税收管理制度的规定，抓住“产业链”流程中事物与事物之间存在有一定必然联系的部门、信息资料等情况，从税种、行业、产业之间具有相互联系的规律入手，利用现代信息技术手段，按照科学管理指标或工作方法进行分析比对涉税信息,进一步强化薄弱环节管理的一种工作方
7、法,或者说是一种税收管理活动。从上述含义上讲，“链条式”税收管理一个明显特点就是链条关节点的连接和信息应用。因此，它的精髓是“链条管理，信息管税”。也就是说“链条”是形式，“信息”是核心，“节点”是关键。河沙烘干机 http:/二、构建“链条式”税收管理应用模式（一）“链条式”税收管理分类。“分类”就是按照一定的标准对事物进行分门别类。从链条的范围上讲，有广义和狭义之分。广义的链条包括：管理思路链、工作程序链、税制因素链、产业环节链、产业价值链、票据链、税费信息链、税种链、税收与产业连接综合等链条。可以用统计部门有关宏观数据来管理微观行业税收，可以用地税税种的信息管理国税税种，可以用上述链条、
8、信息及指标管理企业所得税、增值税、消费税、车购税。狭义的链条管理从税种、行业、产业之间具有相互联系的规律入手管理税收。可以是单一行业、税种。如管理货劳税税种。这里我们重点探析狭义的链条管理的分类。按照“链条式”管理的含义，结合实际，把“链条式”税收管理分为：产业链、税种、产业和税收综合链三个类别，具体分类情况如下：总分支机构关联企业产业企 业工业与商业企业商业与建安企业上下游企业集团n级企业存销购信息销产供票据资金货物产业链销售加工开采种植生产经营收入价格产销量储存出库运输销售消费者信息产品商品 工商、地税、公安等部门与国税部门信息收购-批发-加工-销售信息第三产业部门计税收入信息增值税税种消
9、费税车购税企业所得税税种链应税收入、税率信息购进额、税率信息税制因素收入、成本、费用信息减免与开征税时间信息减免税与征税项目信息耗能与货物信息货物与供票信息产业与税收综合链资金结算与抵扣、开票信息（二）“链条式”税收管理的模式。“模式”就是形状、格式。“链条式”税收管理的模式就是把产业和税收管理制度相结合对税种或税收管理事项进行科学管理，并对某些问题高度概括而形成的一种日常的“链条式”税收管理制度。按照“链条式”税收管理的形式和内容的基本要求，把“链条式”税收管理的模式分为：“控管税收模式”和“过程控制模式”。1、控管税收模式。控管税收模式是指按照链条管理理念，根据税种税制要求，建立控管税种税
10、收因素的模型。下面以增值税为例予以分析说明。按照增值税税制的要求，增值税一般纳税人应纳增值税销项税额进项税额。从这个计税公式中看到，在增值税税率一定不变的情况下，影响增值税税额的多少的变量因素就是应税收入、购进额、发票。自然形成了以下10多个依存关系：（1）应纳增值税与销项税额和进项税额；（2）销项税额与销售收入和税率；（3）进项税额与购进额和税率；（4）销售收入与销量和价格；（5）销量与期初库存和本期生产（购进）及期末库存；（6）期末库存与期初、本期销售；（7）产量与当期投入原材料数量和投入产出比；（8）投入产出比与产量和原材料；（9）产业环节与上游和下游及产业部门；（10）国税部门与外部相
11、关部门的信息利用等等。从以上十个依存关系看出，要管好增值税应纳税额，与税种制度、产业发展、国税部门以外的有关职能部门的信息有着密切的关系。基于这种情况，应建立以下控管增值税模式：查找影响增值税因素模式（1）进项税额销项税额应纳增值税 购进额税率销售收入税率以能耗控量以存核销量 链条模式以价计收以收算税评估应税收入链条模式销售数量期初库存商品数量本期购进商品数量期末库存商品数量以进控销销售收入=销售数量销售单价销售数量=期初库存数量+本期生产数量-期末库存数量生产数量=本期加工数量出粉率加工数量=本期生产用电度数每度电加工数量以料控税生产量=生产耗电量/单位产品耗电量 生产耗电量=耗电总量生活用
12、电应纳税额=生产耗电量0.075元以能控税测算控制模式销售额=（上期签订当期履行合同金额+当期签订并已履行合同金额未完工或尚未投入生产合同金额当期违约合同金额）（1+适用税率） 销售合同销售收入=补偿费计征费用值以费（税、补贴）控税产量=耗能费用元/吨收入税费金额税费指标收入金额应税补贴收入税率（征收率）原材料货物资金、预收账款库存商品产品发出、固定资产抵扣购销合同付款情况运费单据 结合购进货物与运输费用的比对，把购进货物的资金支付情况和运输费用资金的支付情况进行分析，验证企业购进货物与支付运输费用的真实性比对控税单位购进货物费用负担率当期购进费用总额当期购进货物数量通过金税工程提供的上游企业
13、的抄税信息或其申报的销项税额信息，与企业的进项税额进行对比应纳与实纳增值税差异比对模式（2）产业链税收差异纳税申报信 息评 税信 息 信息链条税种链 产业和税收综合链2、过程控制模式。过程控制模式就是税收管理过程中需要做的工作。其模式格式如下图表：序号模式名称模式内容1科学分类税源按行业发展规律对税源进行分类管理。2行业管理思路建立行业“链条式”税收管理模型3分析涉税问题按照信息占有、信息分析和信息应用的方法，利用“链条式”管理模式对行业户源、行业生产工艺流程、行业税收比重、行业管理现状（特点难点漏点）进行分析，分类排队查找问题规律。评估处理利用“链条式”管理模式对纳税人存在的涉税问题进行评估
14、，主要侧重控管税基，并按下列步骤进行：第一步，根据企业纳税申报情况，加强案头分析，随时发现纳税疑点。第二步，根据以往掌握的情况，以及从报表当中发现的问题线索，科学制定评估方案。第三步，按照事先制定的方案，下户组织实施调查。第四步，综合分析实地调查情况，制定税收约谈方案。在下户调查的过程中对企业法人、财务人员、或者是生产人员询问或约谈。在外部找线索,最终与企业法人约谈，即对企业申报的真实性、准确性有所掌握并有证据之后的约谈。第五步，组织实施约谈，并做好约谈记录。第六步，做出问题的处理决定。第七步，整理档案。整理所用文书,装订成册,归集入档.第八步，把评估的结果选择一个渠道上报、反馈、记录。5工作方法或措施。链条式管理过程中采取的工作方法或措施。三、“链条式”税收管理理念的实践作用今年前三个季度，XX市局围绕强化“链条式”管理的工作重点，筛选确定5个行业的链条式管理疑点759户，通过实施链条式管理发现有问题的536户，补税、加收
