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1、第九章 销售与收款循环审计1、应收账款审计函证结果分析 A会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。函证结果的重要异常情况汇总如下表：异常情况函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容( 1 )22甲300 0002006.1.22购买Y公司300 000元货款属实,但款项已于2005年12月25日用支票支付( 2 )56乙500 0002006.1.19因产品质量不符合要求,根据合同已于2005年12月28日将货物退回( 3 )64丙640 0002006
2、.1.192005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元,尚未销售( 4 )82丁900 0002006.1.18采用分期付款方式购货900 000元,根据合同已于2005年12月25日首付300 000元( 5 )134戊600 000因地址错误,被邮局退回要求:针对以上各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? 2、分析程序 AB注册会计师对Y公司2006年度报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立及债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的报表附注的部分内容如下： 附注(1)：坏帐核算采用备抵法，坏账准备按期末余额的0.5
3、%计提.2006年末，应收账款/坏账准备余额为 16 553/52.77(单位：万元） 应收账款账龄分析账 龄年 初 数年 末 数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计1216016553附注（2）：营业收入和营业成本附注(万元)品 名2005年营业收入2006年营业收入2005年营业成本2006年营业成本X产品40 00041 00038 00033 800Y产品20 00020 02019 00019 019合 计60 00061 02057 00052 819附注（3）：应交税金明细附注项目2005、12、31账面余额200
4、6、12、31账面余额税率增值税-7499 678.52-5956 448.1917%城市维护建设税235 778.1423 770.897%企业所得税-10 532 776.65-8778 362.5433%合计-17 796 676.65-14 711 039.84要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均审核无误,请运用专业判断和分析性复核方法,分别指出以上附注中可能存在的不合理之处,并说明理由。 3、销售确认的审计 注册会计师李一在审查某公司2005年度销售收入时，发现以下情况： （1）12月15日公司工会领用A产品1200元，未作销售； （2）12月19日甲客户退回A产品5000
5、元，产品已收到，未作账务处理； （3）12月24日销售B产品43500元，货款已收到，商品已发出，未入账； （4）12月27日出口B产品20000美元，该公司按当月1日汇率折算，当月1日 汇率为8.15。该公司财务制度规定，应按业务发生时的汇率记账。 要求：（1）指出上述情况中存在的问题；（2）作出相应的会计分录。 4、销售截止审计 注册会计师李一2007年2月15日接受委托，对Y公司的2006年度报表进行审计。对12月份的主营业务收入实施截止测试如下：主营业务收入截止测试表(单位：元)客户名称发 票 内 容记 账 凭 证出 库 单日 期金 额日 期日 期A2006年12月20日78 0002
6、006年12月23日2006年12月21日B2006年12月26日58 0002007年1月9日2006年12月27日C2006年12月28日65 0002007年1月11日2006年12月29日D2006年12月29日77 0002007年1月12日2006年12月29日E2007年1月3日40 0002007年1月3日2007年1月2日要求：指出存在问题，并提出处理意见，编制调整分录，调整报表。假定所得税税率为30%，法定盈余公积金和公益金提取标准各为10%。 5、销售截止追踪审计： A、B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试，发现X公司2007年1月主营业务
7、收入明细账和主营业务成本明细账记载的一批甲产品销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2007年1月作了如下会计处理： 借：银行存款 117万元， 贷：主营业务收入 100万元 应交税费应交增值税（销项）17万元；同时，借：主营业务成本 78万元 贷：存货甲产品 78万元。 在对2006年度报表审计时，A、B注册会计师建议将上述会计处理作调整分录和报表。X公司调整了2006年度会计报表，但未调整2007年度的相关账户和会计报表。 要求：请回答A、B注册会计师是否需要提出审计处理意见？如需提出审计调整建议，请直接列示调整分录（不考虑对X公司200
8、7年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 第十章 采购与付款循环审计 1、资料：审计人员在审计甲公司的固定资产项目时，发现以下异常情况：固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存数量A10108B889C10910D322要求： 请分析产生以上各种情况的原因，并提出相应的调整建议。提示： A应分析实物短少的原因；B应分析实物多出的原因。 2、审计人员查阅甲公司2006年11月与12月的应付账款明细账，发现下列会计分录： 借：银行存款 180 000 贷：应付账款A公司 180 000 所附原始凭证为银行进账单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为153 846元， 增值税为
9、26 154元，合计180 000元。 假定该笔业务的销售利润为100 000元，所得税税率为33%。 要求： 指出存在问题，并提出处理意见 3、审计人员审查甲公司预收账款明细账时，发现9月6日的一张记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 190 000 贷：预收账款B公司 190 000所附原始凭证为进账单和一份合同，调阅产品明细账，发现10月2日发出产品1 000件，没件成本150元。相关运输单证表明该批产品已发出。其会计分录为： 借：应收账款B公司 150 000 贷：产成品 150 000第十一章 生产与存货循环审计 1、CPA受托对2006年末资产负债表进行审计。于2007年2月1日对
10、存货实施监盘，获取资料如下： （1）A材料2007、2、1实存数为30 000公斤，2006、12、31账面数为20 000公斤。材料明细账记录：2007、1、1至1、31入库数是20 000公斤，出库数是8 000公斤。（2）B产品2007年2月1日实存数为10 000件，2006年12月31日账面数为8 000件。2007年1月1日至1月31日入库数是7 000件，出库数是2 000件。 请分析2006年12月31日的A材料、B产品的实存数和账存数是否相符？如果账实不符，说明对盈亏有何影响？为什么？ 2、注册会计师审计某公司年末存货项目时发现：（1）原材料明细账中，C材料数量是零，而金额是
11、50万元；（2）D产品明细账账面结存数额小于实存数额20万元。（3）E材料结存数量和金额均为红字（负数）30万元。 要求：（1）说明造成存货价值不实的原因有哪些？ （2）针对以上情况，应如何进行处理？第十一章参考答案：1、（1）：A材料2006年12月31日实存数 = 2007、2、1实存数 + 1、1至1、31出库数 1、1至1、31入库数 = 30 000 + 8 000 20 000 = 18 000（公斤） 实存数18 000 账存数20 000 = -2 000（公斤） 说明期末账面结存虚增结存数量，从而高估期末存货价值，虚增利润。 原因：计算错误；故意少结转发出材料成本，虚增利润。
12、2、（1）C材料可能是账上少结转发出成本，从而造成账上实物为零，还有金额。 （2）D产品可能是账上多结转发出成本，从而造成账面结存金额小于实存金额；或者购入材料未入账，而实物已纳入盘存数之内；或者产品已经销售，而客户尚未提取。 （3）E材料可能是购入尙未入账而已被领用；或者因为材料发生溢余而未入账。第十二章 筹资与投资循环审计 1、2005年3月1日，甲公司经批准按面值发行15 000万元、五年期、票面利率为4.2%、到期一次还本付息的债券。筹集资金中的9 000万于3月1日用于建造厂房，至年末尙为完工；另6 000万用于补充流动资金。甲公司在年末没有提取利息入账。 2、乙公司于2004年1月
13、1日购入三年期、年利率4%、到期一次还本付息的国债100万元。购入时分录为：借：其他应收款 100万，贷：银行存款 100万。2006年12月31日收回时，分录为：借：银行存款 100万，贷：其他应收款 100万。3、甲企业2006年2月1日借日三年期贷款1 000万元，年利率6%，到期一次还本付息。2月1日投入400万建造厂房，6月1日投入600万购建生产线。并于当年12月1日完工投入使用。年末计提全部利息分录未： 借：在建工程 53万 财务费用 2万 贷：长期借款 55万4、A企业于2005年1月以520 000元购入B企业10%的股权，采用成本法核算。当年4月份收到40 000元的现金股利，2005年B企业实现盈利500 000元。2006年1月A企业又出资800 000元购买B企业25%的股份，采用权益法核算。2006年B企业实现盈利600 000元，分配现金股利200 000元。A企业二年的主要分录如下：（1）2005年购买时： 借：长期股权投资投资成本 520 000 贷：银行存款 520 000（2）2005年收到现金股利： 借：银行存款 40 000 贷：投资收益
