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1、材料成本差异的核算材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额,因收入的途径及发出的用途不同,因此材料成本差异的核算也不相同。(一)收入环节材料成本差异的核算收入环节、以原材料为例,涉及外购、自制、接受、委托加工、盘点盘盈的业务活动,下面分别就其调整分录加以列示:1.外购材料调整超支差异:借:材料成本差异原材料贷:材料采购调整节约差异:借:材料采购贷:材料成本差异原材料2.自制材料调整超支差异:借:材料成本差异原材料贷:生产成本调整节约差异:借:生产成本贷:材料成本差异原材料3.接受投资调整超支差异:借:原材料(按计划成本)应交税费一一应交增值税(进项税额)材料成本差异一一
2、原材料贷:实收资本(按账面价或市场价)调整节约差异:借:原材料(按计划成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷:实收资本(按账面价或市场价)材料成本差异原材料4.盘点盘盈调整超支差异:借:原材料(计划成本)材料成本差异一原材料贷:待处理财产损溢调整节约差异:借:原材料(计划成本)材料成本差异原材料贷:待处理财产损溢(二)发出环节材料成本差异的核算原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务,其材料成本差异的调整列示如下:1.领用材料:借:生产成本制造费用管理费用贷:材料成本差异原材料上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字2.材料出售借:其他业务支出贷:材料成本差异原材料上述分录金额,超
3、支用蓝字,节约用红字3.材料对外投资借:长期投资(按账面价,市场价或评估价)贷:原材料(按计划成本)应交税费应交增值税(销项税额)材料成本差异一原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字)4.材料盘点盘亏借:待处理财产损溢贷:原材料(按计划成本)材料成本差异原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字)需要说明的是,发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算,也可按上月材料成本差异率计算所得。在会计中,有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算,委托加工业务即是,下面以简单业务做出说明。【例】某单位发出木料100m3,加工包装用的木箱,木料计划成本为1000元/m
4、3。材料成本差异率为一1%,往返运杂费1500元,加工费3000元,增值税510元均以存款支付,加工木箱1000只,每只计划成本为102元,现己完成并验收入库。(1)发出木料,委托加工借:委托加工材料木箱100000货:原材料木料100000调整发出材料差异(节约)借:委托加工材料本箱1000贷:材料成本差异一一原材料1000(2)支付运杂费、加工费借:委托加工材料木箱4500应交税费应交增值税(进项税额)510贷:银行存款5010(3)包装物验收入库借:包装物木箱102000贷:委托加工材料一一木箱102000(计划成本)调整收入包装物的差异(超支)借:材料成本差异包装物1500贷:委托加工材料木箱1500关于材料成本差异的核算,初学者辽应明确的问题是,只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时,才需要调整其收入和发出的差异,在途或库存的材料不需要调整差异。