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1、第三节 交易性金融资产的核算【例题11单选题】甲公司2008年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2008年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息80万元；2009年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。A.40 B.120 C.160 D.30【答案】C【解析】应确认投资收
2、益=2160-（2080-80）=160（万元）。或者，应确认投资收益=（2160-2120）+2120-（2080-80）=160（万元）。【例题12单选题】甲公司为上市公司，207年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为（ ）万元。A.111 B.115 C.151 D.155【答案】B【解析】甲公司处置
3、该项交易性金融资产实现的投资收益=（920-5）-（830-30）=115（万元）。【例题13多选题】下列项目中，按企业会计准则的规定应冲减交易性金融资产账面价值的有（ ）。A.期末交易性金融资产的公允价值小于其账面价值B.交易性金融资产的处置C.企业持有交易性金融资产期间，被投资企业宣告发放的现金股利D.收到购入交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息E.收到购入交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利【答案】AB【解析】“选项C”应确认投资收益，不冲减交易性金融资产；“选项D和E”应冲减应收项目。第四节 外币交易的核算一、外币业务的内容（一）外币
4、与外汇企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。记账本位币以外的货币均为外币。（二）外币交易的内容外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，（2）借入或者借出外币资金，（3）其他以外币计价或者结算的交易，如外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务；投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务，等等。二、外币交易的会计处理（一）外币业务的记账方法外币业务记账方法有两种，一种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。（二）汇率1.买入汇率、卖出汇率与中
5、间汇率2.汇率标价方法我国的人民币汇率是采用直接标价法。（三）外币交易的账务处理1.外币交易核算的基本程序外币交易的核算，首先应设置外币账户。企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。在外币业务核算中涉及到的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。企业应在涉及外币业务的账户中按外币种类分别设置明细账户，详细反映外币账款的收付结存情况。不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。其次，企业对于发生的外币交
6、易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。再次，汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理（1）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
7、货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。（2）外币非货币性项目非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币
8、金额，不产生汇兑差额。对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。P125例17国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月2日以30000港元购入乙公司H股10000股作为交易性金融资产（教材为短期投资），当日汇率为l港元=1.2元人民币，款项已付。2007年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35000港元，当日1港元=1元人民币。2007年12月2日，该公司应对上述交易应作以下处理借：交易性金融资产（300001.2） 36000贷：银行存款（300001.2） 36000由于该项交易性金融资产是从境外市
9、场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其H股市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000元（即350001）入账，与原账面价值36000元（即300001.2）的差额为1000元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 1000贷：交易性金融资产 l0001000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。【例题14单选题】甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股2美元的价格购入乙公司5000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，20
10、08年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。A.1700 B.400 C.5000 D.2300【答案】A【解析】甲公司期末应计入当期损益的金额=2.150007.4-250007.6=77700-76000=1700（元人民币）。2.外币兑换业务外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。（1）企业把外币卖给银行企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）
11、”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。P126例18某企业将1000美元卖给银行，当天美元买入价为$1￥7.8实收人民币7800元。企业采用的记账折算汇率为$1￥7.9。应作会计分录：借：银行存款（人民币户） 7800财务费用 100贷：银行存款（美元户）（$10007.9） 7900【例题15单选题】某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=7.30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日
12、中国银行美元买入价为1美元=7.20元人民币，卖出价为1美元=7.24元人民币，当日市场汇率为1美元=7.22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）元。A500 B100 C200 D0【答案】B【解析】应确认的汇兑损失=5000（7.22-7.20）=100（元）。（2）向银行购汇企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入“财务费用”科目。P126例19某企业从银行买入美元5000元，当天银行卖出价为$1￥8.0，企业实付人民币40000元。企业折算汇率采用当月l日汇率$1￥7.9。应作会计分录：
13、借：银行存款（美元户）（50007.9） 39500财务费用 500贷：银行存款（人民币户） 400003.借入或借出外币资金业务企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。P126例20 某企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。4月10日企业从银行借入50000美元，当日市场汇率为$1￥8.0。应作会计分录借：银行存款（美元户）（500008.0） 400000贷：短期借款（美元户）（500008.0） 400000若企业于5月10日归还这笔借款，当日市场汇率为$1￥7.95。应作会计分录：借：短期借款（美元户）（500007
14、.95） 397500贷：银行存款（美元户）（500007.95） 397500“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入“财务费用”科目。4.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末（月末、或季末、年末），对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。P126例21某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。2000年5月1日的市场汇率为$1￥8.1。2000年4月30日的市场汇率为$1￥8.1，各外币账户2000年4月30日的期末余额见表8-3。表8-3外币账户外币余额（美元）折算汇率记账本位币金额（人民币元）银行存款10000081810000应收账款甲企业100008l81000应付账款A企业10000818l000短期借款150008l121500该企业5月份外币收支业务如下：（1）5日，收回甲企业货款8000美元。借：银行存款（美元户）（$80008.1） 64800贷：应收账款甲企业（美元户）（$80008.1） 6
