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1、【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务特殊案例:外商投资企业设立不满10年,无需补缴税款?一样过会! 2016年8月5日,创业板发审会审议通过了深圳市欣天科技股份有限公司(首发)事宜,其关注问题显示:1、发行人2006-2010年享受两免三减半所得税优惠政策是基于外商独资企业身份.发行人2011年10月变更为内资企业时,作为外商独资企业的实际经营期限不满十年,根据当时有效的税法及国家税务总局相关文件的规定,应补缴2006-2007年免征、2008-2010年减征的企业所得税税款268万元.请发行人代表:(1)说明发行人享受”两免三减半”时
2、的审批机关和适用的法律依据;(2)说明确认上述税款金额的依据,进一步解释未及时上缴上述税金的原因和理由;(3)说明其根据深圳市人民政府关于深圳特区企业税收政策若干问题的规定来解释其不需适用外商投资企业和外国企业所得税法,不需要补缴税款的法律依据.请保荐代表人:(1)说明补充提供的深国税函2016363号文件是否构成发行人缓缴、免缴上述税款的理由;(2)进一步分析发行人是否存在税收追缴和处罚的风险,并对发行人依法纳税、享受的税收优惠符合相关法律法规的规定发表明确的核查意见.2、发行人报告期产品的综合毛利率分别为51.57%、52.36%、46.60%和49.06%,远高于发行人下游客户射频器件厂
3、商的综合毛利率.请发行人代表结合行业发展的趋势进一步说明发行人产品综合毛利率维持在较高水平的原因.请保荐代表人说明核查情况.就此,大兄弟查阅了深圳市欣天科技股份有限公司创业板首次公开发行股票招股说明书(申报稿2014年11月13日报送),其披露如下:公司于2005年5月成立时为外商独资企业,根据当时有效的外商投资企业和外国企业所得税法,公司自2006年起享受两免三减半的所得税优惠政策.公司于2011年10月18日变更为内资企业时,作为外商独资企业的实际经营期不满十年.根据外商投资企业和外国企业所得税法的规定,应当补缴2006年和2007年免征、2008年至2010年减征的企业所得税税款.而根据
4、深府1988232 号深圳市人民政府关于深圳特区企业税收政策若干问题的规定第八条规定:”对从事工业、农业、交通运输等生产性行业的特区企业,经营期在10年以上的,从开始获利的年度起,第一年和第二年免征所得税,第三年至第五年减半征收所得税”.2006-2010年,结合企业所得税过渡优惠政策,公司按外商投资企业所得税优惠政策实际所享受的企业所得税优惠,与作为深圳特区生产性企业适用深府1988232 号文中相关企业所得税优惠政策所应当享受的企业所得税优惠相比,享受税收优惠的期限、金额均相同,因此,若按深府1988232 号文之规定,公司则不需补缴2006-2010年度企业所得税.深圳市国税局于2014
5、年1月出具深圳市国家税务局关于深圳市欣天科技股份有限公司享受企业所得税税收优惠的复函确认公司2006年、2007年免征企业所得税,2008年至2010年减半征收企业所得税.需要指出的是,深府1988232 号文是深圳市政府的地方性税收优惠法规,因此,公司因享受上述优惠而少缴的税款理论上还是存在被追缴的可能.此案例无需补税很大因素是公司注册地深圳本身就有特殊税务政策,但对类似案例仍具有一定的借鉴意义.附:深圳市欣天科技创业板股份有限公司首次公开发行股票申请文件反馈意见爱建证券有限责任公司:现对你公司推荐的深圳市欣天科技股份有限公司(以下简称公司或发行人)首次公开发行股票并在创业板上市申请文件提出
6、反馈意见,请你公司在30日内对下列问题逐项落实并提供书面回复和电子文档.若涉及对招股说明书的修改,请以楷体加粗标明.我会收到你公司的回复后,将根据情况决定是否再次向你公司发出反馈意见.如在30日内不能提供书面回复,请向我会提交延期回复的申请.若对本反馈意见有任何问题,请致电我会发行监管部审核员. 一、规范性问题1、发行人2005年5月设立,为香港新天出资设立的外商独资企业,2011年10月变更为内资企业.(1)请发行人补充说明中国自然人石伟平、薛枫、刘辉、王忠伟、石伟红等人对香港新天的出资设立、增资、股权转让等行为,是否符合有关法律法规及规范性文件关于境外投资、外汇管理等方面的规定,是否取得有
7、关主管部门的批准、核准或备案,所履行的各项法律程序,各中国自然人相关资金的具体来源及其合法性.(2)请发行人补充说明香港新天对发行人的出资、增资的资金来源及其合法性,香港新天对发行人的历次出资金额远低于香港新天实收资本的原因及合理性.(3)请发行人结合刘辉自香港新天和发行人成立起一直为香港新天和发行人的股东、目前为发行人的第三大股东、董事等情形,补充说明刘辉所持发行人股份仅承诺锁定十二个月的适当性.(4)请发行人补充说明并披露发行人2006-2010年享受两免三减半所得税优惠政策是基于外商独资企业身份还是深圳特区企业身份,2006-2010年发行人享受的所得税优惠的具体金额,2014年1月深圳
8、市国税局出具相关文件的背景及内容;详细论证发行人2011年10月由外商独资企业变更为内资企业、作为外商独资企业未满十年而无需补缴外商独资企业所享受的所得税税收优惠的具体理由及合法合规性,未补缴所得税优惠是否对本次发行上市构成实质性障碍;补充提供有关税务主管部门关于发行人2006-2010享受所得税优惠的相关文件以及深圳市国税局2014年1月出具的相关文件.请保荐机构、律师对上述问题补充核查并发表意见,并补充说明核查过程、核查手段和核查依据.2、发行人实际控制人石伟平之配偶的妹妹陈慕蓉控制或投资2家企业长沙县星沙镇盛华汽配商行、长沙盛华汽车配件有限公司,两关联方主要为汽车零部件厂商代理销售汽车配
9、件.(1)请发行人补充说明并披露关联方盛华汽配商行、盛华汽配有限的具体情况,包括两关联方的设立时间、股权结构及演变情况、实际控制人情况,最近三年两关联方的主要财务数据,最近三年两关联方业务经营的合法合规性,报告期内发行人及其子公司与两关联方在业务、资产、技术、场地、人员等方面的具体关系及往来情况,发行人及其子公司与两关联方是否拥有相同的供应商或客户的情形,结合上述情况补充说明报告期内两关联方是否为发行人承担成本费用、输送利益或其他利益安排.(2)请发行人补充说明并披露两关联方以及发行人子公司苏州正北实际从事的主要业务、主要产品、所应用的核心技术、原材料采购及产品销售的渠道及主要供应商和客户,补
10、充分析说明两关联方与发行人子公司不从事相同或相似业务、不存在同业竞争的论证过程及具体依据.请保荐机构、律师对上述问题补充核查并发表意见.3、发行人现有3家子公司:苏州欣天新精密机械有限公司100%、苏州正北机电有限公司51%、欣天贸易(香港)有限公司100%.请发行人补充说明其子公司情况,包括企业的设立背景及原因、设立以来股本演变情况、其他股东的基本情况及其与发行人、实际控制人、发行人董监高的关系,子公司实际从事的主要业务和产品及其演变情况,子公司的主要业务、核心技术、生产工艺与发行人的关系及区别,子公司苏州正北从事汽车配件业务与发行人是否为同一业务,各子公司与母公司之间的业务分工,报告期内及
11、目前与发行人的往来情况,最近三年业务经营的合法合规性.请保荐机构、律师补充核查并发表意见.4、招股说明书披露,发行人主要产品为射频金属元器件,应用于移动通信基站的滤波器、双工器、塔顶放大器、合路器等核心部件中,对移动通信基站的信号质量产生重要影响.(1)请发行人补充说明并披露主要产品所涉及的射频器件的实际功能、在移动通信基站中的相应数量、发挥的具体作用,所涉射频器件的软硬件构成、零部件、该等构成在射频器件中相应数量、发挥的具体作用,发行人各产品在所涉射频器件中所处的实际地位和具体作用,补充说明招股说明书披露的发行人射频金属元器件为移动通信基站中的射频器件的”核心部件”、”高附加值”的具体依据.
12、(2)请发行人结合主要产品在移动通信基站和射频器件中发挥的实际作用以及射频金属元器件行业最初由五金、一般机械等普通行业发展而来等情形,补充说明发行人在研发、生产过程中对其主要产品所作贡献的实际表现,发行人的核心竞争力和技术优势在主要产品上的具体体现.(3)请发行人按照创业板招股说明书准则第十二条的规定,逐一核对其招股说明书尤其是业务与技术部分,使用浅白平实、通俗易懂的日常用语,尽量避免使用艰深晦涩、生僻难懂的专业术语,如锁止、介电常数、传输零点、容性元件、抗蠕变性等.请保荐机构对上述问题补充核查并发表意见.5、发行人表面处理工序如电镀、线切割等工序由外协完成,报告期内外协加工成本占生产成本比例
13、分别为29.29%、38.01%、35.59%.(1)请发行人补充说明各主要产品的生产环节的具体工序,哪些环节由发行人完成、哪些环节由外协完成,部分工序由外协完成的具体原因,该等工序是否为发行人的核心、重要业务环节,报告各期发行人外协成本占生产成本比例较大的原因及合理性,是否反映发行人在生产能力、技术实力等方面存在欠缺,发行人对外协环节和外协单位是否存在重大依赖.(2)请发行人补充说明外协加工成本中除委外加工费外还包括采购件的原因,报告期内采购件的具体内容、数量、单价、金额,发行人向外协单位支付的加工费及采购件单价的公允性及与市场价格的比较情况;补充说明报告期内发行人向前十名外协厂商采购的具体
14、内容、金额及占比情况,主要外协厂商的基本情况、股权结构、实际控制人,主要外协厂商及其实际控制人与发行人、实际控制人、发行人董监高之间的关系.请保荐机构、律师对上述问题补充核查并发表意见.6、招股说明书披露,发行人有两种产品研发模式,一是配合客户同步研发,二是主动前瞻性研究;报告期内,发行人配合客户同步研发3,300多种新产品,主动前瞻性研发产品收入占比为28.41%、35.67%、41.73%.(1)请发行人补充说明产品研发方面发行人与客户之间的具体模式、各研发模式之间的相同点及差异情况、各研发模式下双方之间的权利义务关系、双方所发挥的实际作用和作出的实际贡献,报告期内各研发模式下产品收入金额
15、及占比情况,发行人是否存在仅为客户生产加工射频器件零部件而未无需投入研发的情形,如是,则对发行人的研发模式、研发能力作准确描述.(2)请发行人解释说明招股说明书披露的”报告期内发行人配合客户同步研发3300多种新产品,前五大客户中56.52%的新产品经试制后取得批量生产订单”之表述的具体含义,”批量生产订单”的衡量标准,其他未取得批量生产订单的产品如何处理,”56.52%新产品取得批量生产订单”能否支持”批量生产转化率水平较高”的结论.(3)请发行人补充说明发行人主要生产移动通信基站中的射频器件中的射频金属元器件和结构件,而招股说明书突出强调发行人”主动前瞻性研究”重要性的实际意义,该等披露是
16、否存在误导.请保荐机构、律师对上述问题进行补充核查并发表意见.7、发行人及子公司生产经营使用的房产全部为租赁取得,其中位于深圳市官龙村第二工业区4号楼1-5层房产未取得房屋所有权证.(1)请发行人补充说明发行人及其子公司作为生产制造型企业而厂房和办公用房均为租赁取得的原因及合理性,发行人及其子公司使用租赁房产的计划安排及持续性,该等情形是否对发行人的资产完整性构成重大不利影响、是否符合发行条件”发行人的主要资产不存在重大权属纠纷”的规定、是否对本次发行上市构成实质性障碍.(2)请发行人补充说明发行人租赁使用的深圳市官龙村第二工业区4号楼1-5层房产未取得房产证的具体原因及合法性,发行人如未能续租或不再租赁该等房产而租赁其他房产所需的时间周期、费用金额以及搬迁停产对发行人经营业绩的影响;补充披露发行人及子公司租赁使用的其他房产是否取得相应权属证书.(3)请发行人补充说
