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1、对外投资的核算概述1、对外投资的内容1）对外投资按投资方式分：股票投资，是以认购其他单位股票的形式，对其他单位所进行的投资；债券投资，是以购买债券的形式，对其他单位所进行的投资；其他投资，是除购买股票和债券等有价证券以外，以其他形式对其他企业进行的投资。2）对外投资按投资时间长短分：短期投资，是企业购入各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券，以及不超过一年的其他投资；长期投资，是对持有时间在一年以上的有价证券，以及超过一年的其他形式的投资。2、对外投资的计价1）短期投资的计价。短期投资的计价是指报告期末企业在编制会计报表时对短期投资的账面价值的反映方法。包括：成本法，即按原始投资成本反映
2、短期投资的账面价值；市价法，即按市场价值反映短期投资的账面价值；成本与市价孰低法，即以证券的成本与市价中的较低者，作为短期投资的账面价值。2）长期投资的计价。长期投资包括债券投资、股票投资和其他投资。债券投资的计价。企业购入债券，应按成本入账，成本包括实际支付的债券买价和支付的交易费用。若购价中包括应计利息的，债券投资应按照扣除应计利息后的价值计价。股票投资计价。认购股票应按实际支付的款额计价，若支付额中含有已宣告但尚未发放的股利，应按照实际支付的款额扣除应收股利后的价值计价。购入后的长期股票投资的计价，应根据不同情况，分别采用：成本法。当企业对另一企业的股票或股权投资占被投资企业资金总数一定
3、比例以下时，应采用成本法核算。lOcalhOSt成本法下，长期投资所购买的投票应按实际成本计入”长期投资”账户，长期投资所发生的收益或损失直接列作投资收益。”长期投资”账户反映的实际成本，除实际增加或减少投资外，一般不进行调整，始终保持实际成本价值不变。权益法。企业对另一企业的投票或股权投资如占被投资企业资金总数一定比例以上时，应采用权益法核算。在权益法下，必须反映投资者在被投资企业的权益及其变动情况，即”长期投资”账面金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动。3）其他投资计价。以实物、无形资产等方式向其他单位投资，应按照评估或合同、协议确认的价值计价。重估作价的方法主要有：重置成本法、收益现
4、值法、现行市价法、清算价格法。短期投资的核算1短期投资核算的基本帐户1）”短期投资”账户。其借方登记各种购入短期有价证券的实际成本；贷方登记出售各种短期有价证券的实际成本；余额反映企业持有的短期有价证券的实际成本。 2）”投资收益”账户。其贷方登记对外投资取得的收入；借方登记企业对外投资发生的损失，期末将其余额全部转入”本年利润”账户。2短期投资投入的账务处理企业购入股票、债券，按其实际成本借记”短期投资”账户，贷记”银行存款”账户。购入股票如在实际支付额中包括已宣告发放但未收取的股利，应按扣除股利后的支付额借记”短期投资”账户，按应收股利借记”其他应收款”账户，按实际支付的价款贷记”银行存款
5、”账户。3短期投资转让、出售与收益的账务处理企业对持有期间未实现的投资收益或损失不进行确认，只有在转让、出售或到期兑付时，对实际发生的投资收益或损失才进行确认。若发生投资收益，借记”银行存款”帐户，贷记”短期投资”和”投资收益”帐户；若发生投资损失，借记”银行存款” 和”投资收益”帐户，贷记”短期投资”帐户。长期投资的核算1长期投资核算的基本帐户- “长期投资”账户该帐户是核算企业长期投资的账户。其借方登记： 购入长期投资股票支付的价款 购入一年以上期限债券支付的价款 权益法下按持股比例计算权益的增加额 债券购入折价的摊销额 以实物或无形资产对外进行其他投资的金额；贷方登记： 收回投出各种资产
6、的价值 债券到期收回的本金 债券购入溢价的摊销额 权益法下按持股比例计算权益的减少数 权益法核算的企业从被投资企业分得的股利和利润。余额在借方，反映企业现有未收回的长期投资额 。2股票投资的账务处理1）采用成本法长期股票投资的账务处理。企业购入股票时，应按实际支付的金额，借记”长期投资-股票投资”账户，贷记”银行存款”账户。若股票售价中含已宣告发放的股利，则应按实付金额，扣除已宣告发放的股利，借记”长期投资-股票投资”账户，按已宣告发放的股利，借记”其他应收款-应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记”银行存款”账户。企业收到发放的现金股利时，按实收金额，借记”现金”账户，贷记”投资收益-股票投
7、资收益”账户。若收到的股利原已包括在购价中，则应冲减”其他应收款-应收股利”账户。2）采用权益法的长期股票投资的账务处理。企业购入股票时，按实际支付的价款，借记”长期投资-股票投资”账户，贷记”银行存款”账户；当发行股票单位报告当年所有者权益时，企业按持股比例计算权益的增加数，借记”长期投资-股票投资”账户，贷记”投资收益-股票投资收益”账户。企业收到发放的现金股利时，借记”现金”账户，贷记”长期投资-股票投资”账户。3债券投资的账务处理企业购入债券时，无论是平价、溢价还是折价购入，均按实际支付的价款，借记”长期投资-债券投资”账户，贷记”银行存款”账户。购入后的账务处理方法，三种情况各不相同
8、。1）平价购入债券的账务处理。每月计算应计利息，借记”长期投资-应计利息”账户，贷记”投资收益-债券投资收益”账户。当收到债券利息时，借记”银行存款”账户，贷记”长期投资-应计利息”账户。2）溢价购入债券的账务处理。每月结账计算债券应计利息和溢价摊销额时，按应计利息，借记“长期投资-应计利息”账户，按溢价摊销额，贷记”长期投资-债券投资”账户，按应计利息扣除溢价摊销的差额，贷记”投资收益-债券投资收益”账户。当收到债券利息时，借记”银行存款”账户，贷记”长期投资-应计利息”账户。3）折价购入债券的账务处理。每月计算债券应计利息和债券折价摊销额时，按应计利息，借记”长期投资-应计利息”账户，按债
9、券折价摊销额，借记”长期投资-债券投资”账户，按应计利息和折价摊销额贷记”投资收益-债券投资收益”账户。4其他投资的账务处理1）投资转出其他资产的账务处理。企业向其他单位转出材料、现金或无形资产作为长期投资时，应借记”长期投资-其他投资”账户，贷记”原材料”、”银行存款”账户或”无形资产”账户。企业以固定资产对外投资，应对投资转出的固定资产进行评估确认或约定其价值。评估确认或约定价值与其账面净值的差额，作为资本公积处理。投资转出固定资产时，按固定资产确认价值，借记”长期投资-其他投资”账户，按已提折旧，借记”累计折旧”账户，若确认价值小于其账面净值，其差额借记”资本公积”账户，若确认价值大于账
10、面净值，差额贷记”资本公积”账户，按固定资产原值，贷记”固定资产”账户。2）收到其他投资分得利润的账务处理。企业从被投资企业分得的其他投资利润，若属非控制性的长期投资，其分得利润应采用成本法核算。按其分得的利润，借?quot;银行存款”账户，贷记”投资收益”账户。若属控制性的长期投资，其分得利润应采用权益法核算。首先按投资份额计算权益的增加额，借记”长期投资-其他投资”账户，贷记”投资收益”账户。若是按投资份额分担被投资企业的亏损则作为投资企业权益的减少，作相反的会计分录。待企业收到利润时，借记”银行存款”账户，贷记”长期投资-其他投资”账户。3）收回其他投资的账务处理。企业因合伙经营期满或其他原因收回投资时，应冲减”长期投资-其他投资”账户，当投出的资金数额与收回的投资有差额时，其差额计入当期投资损益。
