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1、财务与会计难点：流动负债考题解析一、单项选择题 1.(2010年)以现金结算的股份支付在可行权日之后，应当在相关负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动金额计入()。A.管理费用B.公允价值变动损益C.资本公积D.营业外收入【答案】B2.(2009年)甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2008年5月因火灾毁损库存原材料一批，该批原材料账面成本为150万元，市场售价160万元，保险公司赔偿损失50万元。则由于毁损原材料应转出的增值税进项税额为()万元。A. 8.5 B. 1 7.0C. 25.5 D. 27.2【答案】C【解析】应该转出的增值税进项税额
2、=15017%=25.5(万元)。【提示】如果该业务发生在2009年及以后，则根据最新的增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则规定，非正常损失不包括自然灾害损失，不再需要作进项税额转出。3.(2009年)企业缴纳的下列税费中，应记入管理费用的是()。A.城市维护建设税 B.土地增值税C.土地使用税 D.教育费附加【答案】C4.(2009年)交易性金融负债初始确认时，应当按照()计量。A.历史成本 B.公允价值C.摊余成本 D.可变现净值【答案】B5.(2009年)企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记“()”科目。A.应交税费应交增值税(转出未交增值税)B.应交税费未交增值税C.应交税费应交增
3、值税(转出多交增值税)D.应交税费应交增值税(已交税金)【答案】B【解析】企业缴纳上月的增值税应该通过“应交税费未交增值税”核算。6.(2009年)2006年12月10日，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007 年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2009年 12月 31日起根据股价的增长幅度行权获得现金。2007年、2008年、2009年年末股票增值权的公允价值分别为每股14元、15元和18元。2007年有20名管理人员离开，预计2008年和2009年还将有15名管理人员离开;2008年实际有
4、10名管理人员离开，预计2009年还将有10名管理人员离开。则甲公司在2008年12月31日应确认的应付职工薪酬为()元。A. 77 000 B. 83 000C. 84 000 D. 108 000【答案】B【解析】2007年确认的应付职工薪酬的金额=(200-20-15)100141/3=77 000(元);2008年末应付职工薪酬的余额=(200-20-10-10)100152/3=160 000(元)，因此2008年应该确认的金额=160 000-77 000=83 000(元)。7.(2009年)企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日，现金结算的股份支付的公允价值变动应计入(
5、)。A.管理费用B.制造费用C.资本公积D.公允价值变动损益【答案】D8.(2009年)采用售后回购方式销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“()”科目。A.主营业务收入 B.其他业务收入C.其他应付款 D.发出商品【答案】C【解析】售后回购方式销售下，回购价与售价之间的差额摊销应该记入“其他应付款”。9.(2008年)206年12月10日，丁公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，207年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自209年12月
6、31日起根据股价的增长幅度行权获得现金。丁公司207年有20名管理人员离开，12月31日股票增值权的公允价值为每股14元。若丁公司估计208年至209年还将有15名管理人员离开，208年12月31日和209年12月31日股票增值权的公允价值分别为每股15元和18元，则丁公司在207年12月31日，应确认应付职工薪酬为()元。A. 77 000B. 84 000C. 108 000D. 231 000【答案】A【解析】207年12月31日，应确认的应付职工薪酬=(200-35)100141/3=77 000(元)。10.(2008年)下列各项应付、预付款项中，应在“其他应付款”科目中核算的是()
7、。A.预付经营租入固定资产租金B.应付产品质量保证金C.应付未决诉讼损失D.应付交易性金融负债按票面利率计算的利息【答案】A【解析】选项B、C符合预计负债确认条件的应计入“预计负债”;选项D应计入“应付利息”。二、多项选择题1.(2010年)企业缴纳的下列印花税中，应计入相应资产账面价值的有()。A.企业自行开发新技术成功因申请专利而缴纳的印花税B.承租人因签订融资租赁合同而缴纳的印花税C.企业在证券交易市场购买另一公司的普通股股票并作为可供出售金融资产核算而缴纳的印花税D.企业在非货币性资产交换过程中因取得普通股股权而缴纳的印花税E.债权人在债务重组过程中因取得债务人的普通股股票(作为交易性
8、金融资产核算)而缴纳的印花税【答案】ABCD【解析】选项E，为受让的交易性金融资产支付的印花税应计入投资收益科目。2.(2010年)下列各项税金中，应计入相关资产成本的有()。A.一般纳税企业因购进原材料而支付的增值税B.由受托方代扣代交的委托加工收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税C.收购未税矿产品代收代交的资源税D.进口商品支付的关税E.一般纳税企业因购进生产性固定资产而支付的增值税【答案】BCD【解析】选项AE，增值税进项税额都可以抵扣，不计入资产成本。3.(2009年)甲公司决定为部门经理每人租赁住房一套供个人免费使用，同时提供轿车一辆供个人免费使用，所有外租住房的月租金为1.5万
9、元，所有轿车的月折旧额为1万元，则甲公司的账务处理正确的有()。A.借：管理费用 10 000贷：应付职工薪酬 10 000B.借：应付职工薪酬 10 000贷：累计折旧 10 000C.借：管理费用 15 000贷：应付职工薪酬 15 000D.借：应付职工薪酬 15 000贷：银行存款 15 000E.借：管理费用 25 000贷：累计折旧 25 000【答案】ABCD4.(2009年)甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)，该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，能增加收回委托加工材料实际成本的有()。A.支付的
10、加工费 B.支付的增值税C.负担的运杂费 D.支付的消费税E.支付的材料费【答案】ACE【解析】委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品支付的消费税、支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入委托加工材料成本，选项BD不选。5.(2009年)下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有()。A.应付包装物的租金B.应付职工工资C.存入保证金D.应付经营租入固定资产租金E.应付生育保险费【答案】ACD【解析】选项BE应该通过“应付职工薪酬”科目核算。6.(2008年)下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有()。A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金B.按董事会批准的股份支付协议确定的应
11、支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金【答案】ACE【解析】选项B，现金结算的股份支付，可行权日之后负债的公允价值上升时，贷记“应付职工薪酬”，若公允价值下降，则应借记“应付职工薪酬”;选项D，应借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”，并结转成本。三、计算题(2010年)立华公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2008年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1 130万元，20
12、08年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：(1)12月10日，发放11月份职工工资980万元，其中代扣个人所得税40万元。(2)12月10日20日，公司维修人员对生产部门的设备进行日常维修，应付薪酬8.6万元。(3)12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2008年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用;每套住房年租金为3万元，每辆轿车年折旧为6万元。(4)12月22日公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本6 000元，市场售价9 000元(不含增值税)。(5)12月25日，公司根据2007年12月董事
13、会批准的辞退计划支付完最后一笔辞退福利30万元，并结转差额。公司根据该项辞退计划确认的辞退福利在福利额为120万元，实际支付辞退福利合计110万元。(1)根据事项(3)，立华公司应确认“应付职工薪酬”账户的贷方发生额是()万元。A. 0 B. 0. 75C. 15.00 D. 20.00【答案】C【解析】立华公司应确认“应付职工薪酬”账户的贷方发生额=20(3+6)/12=15(万元)(2)根据事项(4)，立华公司应确认的主营业务收入是()万元。A. 0 B. 37.65C. 45.00 D. 52.65【答案】C【解析】立华公司应确认的主营业务收入=500.9=45(万元)(3)根据职工提供
14、服务的受益对象，立华公司2008年12月应计入管理费用的职工薪酬是()万元。A. 57.65 B. 66.25C. 76.10 D. 76.25【答案】B【解析】立华公司2008年12月应计入管理费用的职工薪酬=8.6(资料2)+15(资料3)+451.17(资料4)-10(资料5)=66.25(万元)。(4)2008年12月31日，立华公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额为()万元。A. 73.60 B. 93.60C. 118.60 D. 183.60【答案】C【解析】2008年12月31日立华公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额=1 130(月初余额)-980(资料1)+8.6(资料2)-40(资料5)=118.6(万元)。资料5的分录：借：
