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1、11 秋会计本科曾伟景学号： 1144 1012 59096毕业论文内容提要随着我国社会主义市场经济的快速发展， 以及现代企业集团制度的建立与完善， 企业集团面临全新会计监督环境与管理要求。 会计监督是一个包含公司治理层面、 管理层面、 会计技术层面以及人员组织层面等内容多方面多角度的系统工程， 不能只重视一个方面， 而偏废其他方面， 应构建完整的会计监督体系， 并保证整个体系的协调运作、 相互支持、 发挥作用，最终实现企业集团会计监督的目的。 但是由于长期受到计划经济的影响， 企业集团观念有待更新，需不断完善沟通母子公司的会计监督体制，促进企业集团的长远发展。关键词： 企业集团会计监督问题对
2、策目录111223333556企业集团会计监督问题研究在现代化企业制度中，强调产权明晰、权责分明、政企分离、科学管理。但是由于企业集团中所有权和经营权的分离，造成母子公司之间的各种经营活动、信息相关者、 企业所有人、债权人、 管理者及政策等各方面存在利益冲突。为了确保经济活动的顺利进行及母子公司目标一致性， 这些不同的利益集团只好通过一定的法律法规及制度约束来协调，以监督实现经济活动的规范化， 并通过会计提供的经营成果与财务状况信息，评判集团经营管理成效。因此，会计监督在企业集团发展中发挥不可取替的重要作用。以下将对我国企业集团会计监督中存在的问题及改善对策进行分析与阐述。一、企业集团会计监督
3、的概述（一）企业集团会计监督的概念1企业集团的定义企业集团是适应现代生产力和市场经济要求而产生的，是以产权为主要联结纽带，同时结合企业之间的协议方式为补充的由多个法人联合而成的经济组织联合体。企业集团以一个或多个具有较强经济实力的实体为核心，由其他具有特定目的成员企业所构成。这些成员企业拥有独立法人资格，自主经营、自负盈亏，但在企业集团这个群体中，成员企业以各自的互补优势实现规模经济效应和资源共享，并且降低了一定的市场交易成本。应该说企业集团是一种经济联合体，它给成员企业带来了单个企业所不具备的经营优势和经营便利。从生产力发展的角度来看，企业集团的形成在相当大的范围重组了生产要素，从而形成了远
4、远大于成员企业生产力简单相加的“集团生产力”。2会计监督的定义会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度， 对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合法性，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。企业集团会计监督既是一个理论问题，又是一个操作性很强的实践问题，所涉内容很多，本文在许多所论及的问题上仍有待于深入探讨。同时，企业集团会计监督也有一个不断发展变化的问题。 面对激烈竞争、 不断变化的市场环境，企业集团的发展战略也必然处于动态之中，其战略目标的修改或修正频率越来越高
5、，组织结构也要作不断的调整和重新设计，在财务控制上，其控制方式、重点等也要相对改变和变化。（二）企业集团会计监督的作用1有利于强化集团整体资本经营。企业集团通过实施财务集中管理后以吸收存款的方式把集团内各公司暂时闲置和分散的资金集中起来，再以发放贷款的形式分配给集团内需要资金的公司， 从而实现集团内资金相互调剂的余缺。通过资金的回笼和资金的高度，使集团从更高层次参与下属公司的管理，强化了资本经营。同时， 有利于各级领导提高对资金时间价值和成本的认识，促进各所属企业注意经济核算，合理有效地运用资金。2有利于加强内部监控。企业集团一般所属企业众多，组织层次复杂，管理链条长，如何有效地监控集团内各级
6、企业的经营运作，尤其是资金运作，确保其经营行为规范、安全和高效， 是众多企业集团力图解决但又很难解决好的问题。企业集团的财务集中管理可以使集团通过编制准确的资金计划、利用网络实时监控资金流动情况、不定期的内部审计等手段来达到监控所属企业资金使用的合法性、 安全性和有效性， 确保资金合理有效地使用， 从而使集团内各子公司的资金运作完全置于集团的监控之下。3有利于降低财务费用。企业集团的财务集中管理使得集团内部可以融通资金、盘活资金、提高资金使用率。在同等投资和生产规模的情况下，对银行的资金需求量相应减少，特别是可以减少长期信贷， 从而减少因对外借款而支付的财务费用。 集团以短期的信贷满足下属公司
7、的长期使用，降低了公司高负债经营的风险。4提高公司信贷的信用等级，扩大信用。企业集团进行财务集中管理后，集团内各子公司不再单独与银行发生信贷关系，而是以企业集团的名义进行信贷活动，因为企业集团经济实力、社会影响， 以及政府的支持，银行不用担心其偿还能力， 从而扩大了企业集团的对外信用，集团可以较容易地从银行获得融资，为公司的发展和提高竞争力提供资本。5为企业集团的发展目标和方向的制定提供信息。实施财务集中管理可以把各子公司的财务信息集中到集团总部， 使其及时了解各子公司组织的生产、 经营情况以及执行集团总部政策实施效果及计划的完成程度， 或者根据子公司发展的实际情况对企业集团的计划作出战略性的
8、调整， 进而使母公司对子公司的资金、成本进行更有效地控制，确保子公司的生产、经营顺利进行， 从而保证母公司对子公司实施有效的控制， 确保子公司的一切活动为整个企业集团的利益服务，以实现公司目标利润的最大化。二、企业集团会计监督存在的问题（一）企业集团内部监督机制不到位1. 集团内部管理松懈随着企业会计信息化的发展，电算化会计发展加速，但是会计资料的创建、存储、修改、传输等环节容易受到入侵， 提高了会计档案的不稳定性。 在当前企业集团内部管理中，多采用无纸化办公， 与传统的印章辨别控制有所区别。 在电算化管理中， 权限设置多为密码方式，而密码的保管、权限设置和修改等，也与过去管理体制有所不同，更
9、具开放性，一旦发生软件或者硬件故障， 或者发生密码外泄， 就会给企业带来巨大损失。 随着会计信息化环境的深入， 财务数据处理更加方便快捷， 而企业的远程控制和管理则在一定程度上提高了企业内部各部门、 母子公司之间的沟通效率， 但是黑客入侵、 病毒干扰等问题也缺乏必要控制。2. 缺乏必要的内部控制制度企业集团的内部会计控制在会计监督中起到非常重要的“自律” 作用， 通过事前监督与事中监督，利于及时发现企业集团中存在的问题，并查明原因、提出补救措施，可做到防患于未然。 但是在企业集团中，对建立内部会计控制制度缺乏重视度，而有些企业虽然制定了内部控制制度， 但是没能贯彻落实， 最终流于形式。 还有些
10、会计控制制度缺乏系统性、科学性，忽略了内部不审计制度的重要保障作用。3. 多头领导，职能分割不明确企业集团的会计监督作为一种制度，其监督效果的好坏，取决于监督权安排得是否得当。而我国企业集团的现实情况是，会计监督的安排在诸多部门中都有体现，在实际行使会计监督权利的各职能部门中，由于相关的制度并没有对监督权利进行层次上的合理划分与安排， 这种职能分割的不合理势必造成多头监管，造成重复检查和资源浪费，不能形成有效的监督、 管理，还可能导致不同监督主体各自为政，各取所需， 滋生部门利益的现象。4. 监督手段单一监督与奖惩是紧密联系在一起的，没有有效的奖惩结构，监督的作用和效力就会随之削弱。但是目前各
11、种职能部门的监督力度和效力远远落后于需要，而且企业集团监督手段单一， 难以有效地执行，这就导致了监督的效果不能达到预期目的，损失，有失公平，体现不了会计监督的本质。5. 复合型会计人才短缺将会增加企业集团的随着企业集团会计管理与国际化标准的日益接轨，网络技术在企业集团会计系统中的应用越来越普遍， 但是由于企业集团缺少既懂网络技术与数据库技术， 又擅长会计专业知识的人员， 给会计监督工作带来一定难度。 由于一些学历低、 业务水平较差的会计人员缺乏现代企业需要的判断力与敏感度， 不能及时辨别经济活动真伪或者深刻理解各项会计政策，对会计信息真实性产生一定影响。（二）政府的监督机制不完善1. 操作法规
12、不健全。 我国虽然制定了完备的会计法规， 但是条文规定的内容较为宽泛，缺乏较为详细的与之相配套的操作规范。 另外，政府部门的监督， 大都是税务、审计以及财政部门进行的， 这些部门没有行政处分权， 也没有经济处理权， 更没有对补监督单位的人事任免权， 因此，监督的效果大打折扣， 在很大程度上影响了政府部门会计监督的权威性。2.信息披露制度不完善。我国的会计法规比较重视公司对会计信息的披露，但这种信息披露制度缺乏相应的操作规范， 在实践中很难得到有效的遵循。 在我国， 由于上市公司会计信息的虚假披露造成的损失非常巨大，民事赔偿纠纷也有很多。三、完善企业集团会计监督的建议（一）集团公司向子公司派驻财
13、务总监，达到集权管理的目的企业集团采取的经营模式是母子公司的形式，集团公司对母子公司的财务监督方式，可以采取以出资人的身份向子公司派出财务总监的模式， 达到监督的效果。 世界各大跨国公司的实践已经证明， 母公司向子公司派遣财务总监的方式， 是集团公司可采取的行之有效的会计监督模式。 这种监督方式具有几个特点： 事前控制性、 审计经常性、 反馈及时性、高度专业性和独立性等。子公司的财务总监统一由集团公司委派并直接对集团公司负责，其监督职能主要表现在以下几个方面：一要能够有效监督所在子公司遵守国家有关的经济法规以及集团公司指定的规章制度。监督子公司建立相应的财务规章制度，并且根据所在企业的实际情况
14、， 监督这些经济法规、财务规章制度的有效执行。 监督所在子公司的经济管理活动， 使其在财务会计方面能够与母公司保持一致，与母公司的经营相辅相成， 如果发现子公司存在有损母公司的利益的行为或者有损子公司本身权益的行为时，能够及时提出改正建议。 二要对所在子公司进行的重大经营决策进行监督并向母公司及时汇报有关情况，如：资金周转、贷款担保、对外投资、产权转让、资产重组等。三要对子公司的财务会计人员的任命及调动进行建议。四要对派驻企业的财务预算、 决算、利润分配或弥补亏损方案以及资金使用高度计划、费用开支计划、筹融资计划的编制、执行、传达、考核进行监督。（二）企业内部控制体系的完善1. 完善企业集团内部控制制度。通过改进企业集团的组织结构， 可避免出现多头管理或越权管理行为。 根据当前企业集团所处的信息化环境，明确企业新制度下
