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1、第三讲 其他存货和农业资产的核算(二) (四)牲畜(禽)资产的核算牲畜(禽)资产是指合作社农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等(包括特种水产)。为全面反映和监督合作社牲畜(禽)资产的情况，合作社应设置“牲畜(禽)资产”账户进行核算。该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜(禽)资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的牲畜(禽)资产的成本，以及产役畜的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户，并按牲畜(禽)的种类设置明细账户，
2、进行明细核算。 1牲畜(禽)资产增加的核算 (1)购入的牲畜(禽)资产 【例1】合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。 借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000 贷：应付款一xxx 3 000 (2)投资者投入的牲畜(禽)资产 【例2】合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4000元，预汁仍可产奶8年。 借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛 24 000 贷：股金一光明乳业集团公司 24 000 (3)接受捐赠的牲畜(禽)资产 【例3】合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为500
3、0元，预计仍可产羊毛5年。 借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一羊 5 000 贷：专项基金 5 000 (4)自产的牲畜(禽)资产 【例4】生猪合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。作两笔会汁分录为：借：经营支出800贷：产品物资 600 应付工资 200 借：牲畜(禽)资产一幼畜一猪 500 贷：库存现金 500 2牲畜(禽)资产饲养费用的核算 合作社财务会计制度规定，牲畜(禽)资产的饲养费用要匹分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜(禽)资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当
4、期费用，记入经营支出。 (1)幼畜及育肥畜的饲养费用 【例5】合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2400元，喂牛用饲料3600元。 借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000 贷：应付工资(明细到人) 2 400 产品物资一饲料 3 600 (2)产役畜的饲养费用 【例6】奶牛合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2000元，饲料5000元，其他费用1000元，其他费用已用现金支付。 借：经营支出 8 000 贷：应付工资 2 000 产品物资饲料 5 000 库存现金1 000 3牲畜(禽)资产转换的核算 现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜(禽)资产中的幼畜及
5、育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜(禽)资产中的产役畜，通过“牲畜(禽)资产”账户进行明细核算。 【例7】2008年1月31日，养牛合作社10头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年，幼牛买价6000元，饲养费用6000元。 幼牛的成本=60006000=12000(元) 借：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 12 000 贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000 幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用。 4、产役畜成本摊销的核算 合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5确定。 【例8】2008年2月
6、，合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12000元，预计可使用8年。 奶牛成本的月摊销额计算： 每年应摊销的金额=12000x(1-5)8=1425(元) 每月应摊销的金额=142512=11875(元) 借：经营支出 118.75 贷：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛 11875 5牲畜(禽)资产处置的核算 (1)牲畜(禽)资产出售的核算 【例9】2008年1月合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本10000元，饲养费用12000元。 借：应收款一昌都肉品厂 25 000 贷：经营收入 25 000 同时结转成本： 育肥畜(猪)的成本=
7、10000+12000=22000(元) 借：经营支出 22 000 贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪 22 000 (2)牲畜(禽)资产对外投资的核算 【例10】2008年2月1日，合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月l日由幼畜转役畜，成本12000元，预计可使用8年。 首先计算投资时10头役牛的账面价值： 已摊销成本=12000x(1-5)8=1425 142512=118.75(元) 役牛成本=12000-11875=11881.25(元) 若双方协议每头役牛1300元，则： 借：对外投资一阳光生态旅游区 13 000
8、贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 88125 资本公积 1 11875 若双方协议每头牛1100元，则： 借：对外投资一阳光生态旅游区 11 000 资本公积 88125 贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 88125 若双方协议役牛的价格为1188125元，则： 借：对外投资一阳光生态旅游区 11 88125 贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 88125 (3)牲畜(禽)资产死亡毁损的核算 【例ll】某生猪合作社因饲养人员疏忽，致使一头母猪死亡，母猪账面价值为1500元，按规定保险公司赔偿700元，经批准，由饲养人员赔偿400元，其他列支出。作两笔会计分录： 借：
9、应收款保险公司 700 成员往来饲养人 400 其他支出 400 贷：牲畜资产产役畜猪 1 500 收到保险公司赔付款项时。 借：银行存款 700 贷：应收款保险公司 700 (五)林木资产的核算 林木资产是指合作社农业资产中的植物资产，主要包括经济林木和非经济林木，其会计核算与牲畜(禽)资产的会计核算基本相似。 为全面反映和监督合作社林木资产的情况，合作社应设置“林木资产”账户进行核算。该账户的借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的林木资产的成本，以及经济林木的成本摊销；期末
10、余额在借方，反映合作社购入或营造的林木资产的账面余额。本账户应设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户，并按林木的种类设置明细账户，进行明细核算。现行制度规定，购入或营造的经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，予以资本化，增加受益林木资产的成本价值；合作社经济林木投产之后发生的管护费用，按收入费用配比原则，不再记人“林木资产”账户，而是记入“经营支出”账户借方，同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方。非经济林木郁闭后发生的管护费用，为避免过度资本化积累风险，记入“其他支出”借方。合作社的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照经济林木成本的5确定。当期摊销的金额记入“经营支出”账户借方，同时记入“林木资产”账户的贷方。非经济林木不进行摊销。
