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1、外贸公司出口业务操作方法及记账规则一、出口退税概论1、 为什么会有出口退税？出口业务和进口业务的最大区别就在于出口退税环节。为什么会出现出口退税？自我国加入WTO后，进口壁垒已被攻破，许多产品不允许征收高关税。为了扶持本国企业参与国际竞争，因此各国对本国的出口产品均有不同程度的退税政策，退还产品在本国流通环节所缴纳的税款，使得本国的产品以净成本参与国际竞争，占领国际市场。因此：出口退税实际上就是一种贸易保护主义。象2008年下半年至2009年，由于全球金融危机，使得我国的众多劳动密集型企业生存艰难。国家为了保护这些企业的生存，防止失业潮的出现，多次提高多种产品的出口退税率。这样频繁、大幅度提高
2、退税率的做法，在这些年都是很罕少的。由此可见：出口退税是国家调节宏观经济的一个重要杠杆。2、 出口退税退的是什么税？出口退税指的是产品出口后，国家退还流转环节的税款。在我国，流转环节的税分增值税、消费税、资源税和营业税。因后两者在出口中不会有所体现，因此，退税其实退的就是增值税和消费税两种。3、 生产型企业与外贸企业出口退税方式有何不同？生产型企业出口退税采用的是免、抵、退方式；而外贸企业采用的是免、退方式。两种方式一字之差，但区别却是很大。生产型企业的免抵退是指：工厂出口的货物免缴销项税；出口货物所采购的原材料的进项税先进行抵扣，抵顶不完的部分再进行退还。外贸企业采用的免退是指：出口的货物免
3、缴销项税，采购货物时所发生的进项，根据不同的产品退税率进行退还。二、 我司现有的出口业务模式首先，明确我司为外贸型企业，那么，我们采有的出口退税方式即为免退方式。我司现有的出口操作模式有以下两种：1、 代理方式出口：即我司代为报关出口，退税义务不在我司。操作流程如下：签订委托代理协议 报关出口 收汇核销 办理出口代理退税证明 交由客户自行办理退税或免税 我司开代理费发票收取代理费2、 自营方式出口自营方式其实也是包含两种涵义：A、 名为自营，实为代理。在此种方式下，外商和供应商是自主联系的，我司只是在出口的业务中收取代理费用，不赚取任何购销利润差额。我司不承担出口货款收不到的风险及产品的质量等
4、各类货物风险。B、 真正意义上的自营出口。即我司采购货物，寻找外商，赚取购销差价，同时承担贸易环节中的所有风险，包括货物风险、货款风险等，实现真正意义上的贸易中的高风险高收益。尽管有内在意义上的不同，但从表象来看，无论采用哪种方式，均是，我司国内采购货物，供应商开具增值税发票给我司，出口后我司安排收汇核销，负责退税。操作流程如下：签订国内采购合同及外销合同 报关出口 收汇核销、支付货款 收齐所有退税资料（报关单退税联、外汇核销联、增值税发票抵扣联） 申报退税 收取退税款退税业务的时效性非常强，一旦在规定的时间内不申报退税，国家会将出口货物视同内销，返征销项税。三、 出口业务中，最重要的是退税环
5、节，因此，为了保证退税的准确性和及时性，必须在出口业务实际操作中注意以下操作细节：1、 关单上的细节：在报关单上，有一个栏是：境内货源地。这个栏的填写内容应该是：经营单位的所属地或是货物的产地（即：增值税发票上标明的所属地），不可出现第三方（举例）2、 把握退税的时间要求：退税要求是在出口报关日期后90天内进行申报，因此在这90天的时间里，我们必须完成外汇核销及收齐退税单证的工作。退税只能是一月申报一次，申报时间为每月的15日。3、 退税单证的核对：退税局在审单时，要求报关单上显示的货物名称、型号、单位、数量，必须与增值税上的内容完全一致。否则不予退税。在这种情况下，如果先报关后收增票，那就要
6、注意核对增票的内容是否与报关单相符，如果不符，则尽快退还供应商重新开具。如果提前收取供应商的增票，则报关时，商务做单前应与报关员提前沟通，看增值税票上的货物名称，海关是否可以采纳。4、 收汇额度的把控：国家现在对收汇进行严格管理，不允许无限度地收取外汇。出口报关后，海关系统会将报关单金额信息发送至外管局和银行，由三方共同对出口收汇进行管理。银行会自动产生一个关联外币账户：待核查账户。产品海关报关后，会根据报关金额产生一个收汇额度，体现在外管局系统和银行系统中，企业收取外汇后，该笔外汇将首先进入待核查账户中，如果企业有相应的收汇额度，则银行将该笔外汇从待核查账户转入结算户中，供企业使用。如没有额
7、度，则该笔外汇将停留在待查户中，不能使用。商务应注意：外商汇来外汇时，应让其将货款及费用进行分别汇款，因费用不必入待核查账户，不同于出口收汇核销，因此不要占用公司的收汇额度。5、 因出口零退税率产品时，进项发票用于国内抵扣，因此要将零退税率的产品单独开具增值税发票。四、 自营出口业务的代理费计算公式的理解以上三种方式中，因我司大部分操作的均为自营业务项下的A方式，其他两种方式的计算方法均比较简单。因此，这里要介绍的只是代理出口业务以自营方式来操作，如何计算代理费。1、 与进口进行对比理解：正如进口业务的代理、自营的操作一样，进口的代理模式是进口增值税抵扣由客户自行操作，我司只开具代理费发票来收
8、取代理费；而自营模式则是增值税抵扣由我司来操作，代理费包含入我司开具的销项发票中进行收取。这两种方式只可采取其一，不可一单业务又开具代理费发票又开具增值税发票。同样，出口也是一样。因此尽管我们是代理出口，但是做成自营模式后，代理费必须包含到供应商开具的增值税发票中去体现。因此，要取得代理费，最为关键及重要是便是供应商给我司开具的增值税发票是否准确。2、 出口结算汇率的计算公式理解方法：通常，我们以单位1USD来列示公式，即出口1USD，供应商应开具的增值税价税合计金额（即：结算汇率）。假定供应商的征收率为17%结算汇率 =（收汇收入代理费）1.17/（1.17-退税率）这个公式看上去很复杂，似
9、乎很难理解。但其实经过一番讲解演变后，会非常容易理解的。（1） 代理费的计算方法，即：收入 支出 = 代理费（2） 收入有两部分组成：1、收汇收入（即收到的外汇按收取当日的银行买入价折为的人民币），2、退税款收入（供应商开具的增值税票的不含税价退税率）支出即：支付出去的货款（价税合计）因此：代理费 = 收汇收入 退税收入 支付的货款（3） 在此公式中，收汇收入可以明确计算，退税收入是根据供应商所开具的增值税发票来计算的，支付的货款即为供应商开具的增值税票价税合计。因此，最为明确的即是：供应商需要开具的增值税票价税合计金额是多少？（4） 以出口1USD作为计算依据，假设收到外汇的当日银行买入价为
10、1USD：7RMB，我司所确定的代理费收入为：￥0.10/USD，出口产品退税率为13%，供应商的征收率为17%，供应商所需开具的增值税价税合计为X，则公式演变为： 0.10 = 7 + X/1.1713% X经过简单计算，公式演变为：X = （70.10）1.17/(1.170.13) = 7.7625即：供应商应给我司开具的增值税票价税合计为：7.76因此，用公式来检验一下我司的代理费收入：我司的收汇收入为7，退税收入为：7.76/1.170.13 = 0.86 ，我司需支付给供应商货款：7.76，我司的代理费收入即为：70.867.76 = 0.10（5） 贵司开具给我司的增值税票一旦与
11、此不符，均会造成我司的代理费差异，举例：1、 如贵司开具的增票金额为：7.80，则我司代理费为：77.8/1.170.137.8 = 0.07未能保证我司的收益2、 如贵司开具的增票金额为：7.60,则我司代理纲为；77.6/1.170.137.6= 0.24贵司的权益受损 既然出口1USD，供应商需开票7.76，则出口报关多少美元，就用美元金额乘以7.76即可。五、 出口业务账务处理：出口业务的账务处理是管理账和会计上市账均采用同一记账规则，列示如下：业务发生步骤业务处理账务处理1、收到外商的出口外汇按收汇当日的银行买入价入账借: 银行存款 贷：应收账款客户回款 2、收到外汇后，支付国内供应
12、商人民币预付款将实收外汇额按收汇当日的银行买入价折为人民币支付给供应商借：应付账款 贷：银行存款 3、收到供应商提供的增值税发票将报关单上的货品名称、计量单位、数量、金额与增值税发票的内容进行核对，无误的情况下接收增票，进行网上认证借：库存商品 借：应交税金增值税出口进项税 贷：应付账款4、支付供应商余款支付余款的前提： 1、货物已报关出口 2、合同项下的外汇已收齐 3、退税单证齐整，内容无误 4、我司收益保证借：应付账款 贷：银行存款 5、结转收入结转收入的前提为：我司申报退税的前提成立，即货物报关出口、外汇收齐、退税单证完整正确借：应收账款出口 贷：主营业务收入商品销售收入已开票6、结转成
13、本收入成本是按合同进行单单配比对应的借：主营业务收入商品销售成本 贷：库存商品7、结转退税差按国家规定的退税率申报的退税额，与进项税之间的差额，计入成本中借：主营业务收入退税差 贷：应交税金增值税出口进项税转出8、申报出口退税根据当月上报税局的出口退税申报表，确定入账金额借：应收出口退税 贷：应交税金增值税出口退税 9、收到出口退税借：银行存款 贷：应收出口退税 六、 举例某公司委托我司报关出口一批网卡，协议规定的代理费是0.08/USD，此产品的退税率为9%，出口报关金额为USD72500。我司于9月2日收到外商打入的外汇USD72500，当日的银行买入价是：6.8273。我司分别两次支付供应商货款，一次为预付款，一次为余款。当月收取供应商增票后，退税员进行申报退税。问：1、供应商应开具多少金额的增票给我司，以保证我司的收益？ 2、财务核管如何在付款时进行具体审核？3、 业务如何进行账务处理？
