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1、小议一般预算单位“财政应返还额度”科目的使用阎雯一、“财政应返还额度”科目使用的现状。自2005年1月始，财政部颁布了财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定（以下简称规定）,规定各预算单位应增设“财政应返还额度”资产类科目以核算该单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额,及本年度财政授权支付预算指标额度与下达额度、下达额度与实际使用额度间的差额。笔者在工作中发现有很多一般预算单位，对年终财政预算指标数与当年实际收到财政拨款数之间的差额（以下简称“差额”），未使用“财政应返还额度”科目，处理方式更是五花八门。（一）差额计入“暂付款”科目，并在来年收到拨款后在此
2、科目列支。虚增往来款项，扭曲了“暂付款”的实际意义，直接影响了往来账款的规模；（二）有的单位甚至不知道有此科目，也不知该怎样处理这个差额，悬而不顾。因参加年终决算时此差额已纳入决算规模，承认此差额为本单位收入，决算报表中已包含此差额。但单位未实际收到款项不做账务处理，造成决算报表与本单位账目存在差异，账表不符。（三）还有的单位将此科目作为“暂存款”的明细科目，进行核算。严重误读了此科目的意义二、“财政应返还额度”的核算。本科目是资产类科目。核算实行国库集中支付的一般预算单位应收财政返还的资金额度。本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。本科目期末借方余额，反
3、映一般预算单位应收财政返还的资金额度。财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年度终了，一般预算单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，形成预算单位尚有未使用的直接支付指标数，由于财政采取先注销后恢复的办法，于当年末将这些指标收回，第二年再恢复上一年度未使用的指标，于是形成预算单位对财政的一种债权，同时也形成财政对预算单位的一种负债。因此，规定指出预算单位应当核算这种债权，同时确认当期的收入，以与第二年度的预算区别开来。在此情况下，预算单位应当按照当期预算指标数与实际直接支付数间的差额，作如下分录：借：财政应返还额度财政直接支付贷：拨入经费（行政单位
4、）/财政补助收入（事业单位）财政直接支这种处理实际上体现了权责发生制的精神，将当期预算单位的收入按照预算指标进行了确认，同时形成了对财政的债权。第二年恢复额度时的核算。第二年财政分批恢复直接支付额度，在恢复时，预算单位不进行任何处理，只有实际直接支付时才进行处理，其分录如下：借：经费支出（行政单位）/事业支出（事业单位）/其他相关科目贷：财政应返还额度财政直接支付（二）财政授权支付授权支付下情况要复杂一些，首先假设按照预算，授权支付的指标额度为A，当期下达额度为B，预算单位实际使用了额度为C,它们的关系为AABAC。下面我们从额度的拨付说起。1. 财政下达额度和预算单位使用额度时的核算。按照现
5、在的规定，财政下达额度时，财政总预算会计并不进行账务处理，仅仅是预算单位做如下分录：借：零余额账户用款额度B贷：拨入经费（行政单位）/财政补助收入（事业单位）财政授权支付B当预算单位对代理银行下达支付指令时，做如下分录：借：经费支出（行政单位）/事业支出（事业单位）/其他相关科目C贷：零余额账户用款额度C2. 年终结余额度时的核算。授权支付下年终结余的额度包括两部分：其一是预算的指标未下达到单位零余额账户的指标剩余数（A-B），其二是已下达额度但预算单位并未使用的额度数（B-C）。根据规定，预算单位对财政收回的未下达指标数确认收入和债权，对收回的已下达指标数形成债权并减少资产，其分录如下：借：
6、财政应返还额度财政授权支付A-B贷：拨入经费（行政单位）/财政补助收入（事业单位）财政授权支付A-B借：财政应返还额度财政授权支付B-C贷：零余额账户用款额度B-C年度终了，一般预算单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。一般预算单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。3. 第二年恢复额度时的核算。第二年财政分批恢复授权支付额度，按照规定，恢复时预算单位做如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付笔者结
7、合自身的学习和实践，将以上进行归纳总结，以期对这个科目有更全面的理解和正确的运用。以表格形式反映如下：无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”账户。第二年恢复额度时，财政直接支付结余资金不需要进行会计处理，仍保留在“财政应返还额度”账户，而财政授权支付结余资金必须转入“零余额账户用款额度”账户。年终下一年借：财政应返还额度恢复时，不做账务处理财政直接支付贷：拨入经费/财政补助收入使用时：借：经费支出或事业支出贷：财政应返还额度财政授权支付（1）注销额度借：财政应返还额度恢复时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度(2)预算数大于下达数借：财政应返还额度贷：拨入经费/财政补助收入使用时：借：经费支出或事业支出贷：零余额账户用款额度
