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1、【例1】(1)某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265 000元、增值税额45 050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24 000元、增值税额4 080元，已付款并验收入库；当月支付电费5 820元，进项税额989.40元。9月份全部产品销售额806 000元，其中农用薄膜销售额526 000元。首先，计算当月全部进项税额： 45 0504 08098 94050 119.40（元） 然后，计算当月不得抵扣的进项税额： 50 119.40526 000806 00032 708.1
2、9（元） 最后，计算当月准予抵扣的进项税额： 50 119.4032 708.1917 411.21（元）根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“进项税额转出”的会计处理： 借：主营业务成本（农用薄膜） 32 708.19 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 32 708.19(2)10月，该厂采用汇兑结算方式向光明厂销售塑料餐具产品360件，单价600元/件，增值税额36 720元。开出转账支票，支付代垫运杂费1 000元。货款尚未收到。 借：应收账款光明工厂 253 720 贷：主营业务收入 216 000 应交税费应交增值税（销项税额) 36 720 银行存款 1 000(3)11
3、月，购进一批钢材112吨，3 500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。12月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下： 借：在建工程 114 660 贷：原材料钢材 98 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 16 660【例2】甲卷烟厂3月份委托A厂加工烟丝，双方均为一般纳税人，甲厂提供烟叶60000元。6月份烟丝收回时，受托方代扣消费税，收取含增值税的加工费11700元，款项均已付。甲卷烟厂6月份将收回的烟丝按原定计划用于卷烟生产。6月初库存委托加工烟丝
4、已纳消费税30000元，月末库存委托加工烟丝已纳消费税5000元。6月份售出卷烟5个标准箱，每标准条调拨价格80元，货款已收。请作以下会计处理：委托加工和收回烟丝；确认销售收入和销项税额；计算和缴纳销售环节消费税。答：委托加工和收回烟丝借：委托加工物资 60000贷：原材料烟叶 60000借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 应交税费待扣消费税 30000 贷：银行存款 41700借：原材料烟丝 70000贷：委托加工物资 70000确认销售收入和销项税额不含税销售收入=525080=100000（元）增值税销项税额=10000017%=17000（元）借：银行
5、存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000计算和缴纳销售环节消费税应纳消费税额=5150+10000056%=56750（元）当月准予抵扣的已纳消费税=3000+300005000=28000（元）实际应纳消费税=5675028000=28750（元）借：营业税金及附加 56750 贷：应交税费待扣消费税 28000 应交税费应交消费税 28750借：应交税费应交消费税 28750 贷：银行存款 28750【例3】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率17%，退税率15%。2013年4月的有关经营业务为：购进原材料取得增值税
6、专用发票注明进项税额54万元已通过税务机关认证。当月进料加工复出口的保税进口料件的组成计税价格折合人民币100万元。上月末留抵税款9万元，本月内销货物不含税销售额200万元，出口货物的销售额折合人民币500万元。当期进料加工保税进口料件的组成计税价格采用购进法确定。请计算当期免、抵、退税额，并做出口退税相关的会计处理。答：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（500100）（17%15%）8（万元）（2）当期应纳税额20017%（548）921（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额（500100）15%60（万元）（4）应退税额21（万元）（5）当期免抵税额602139（万元）会计处理（1）
7、计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额时借：主营业务成本 80000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 80000（2）申报出口免抵退税时借：其他应收款出口退税 210000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）390000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 600000（3）收到退税款时借：银行存款 210000 贷：其他应收款出口退税 210000【例4】企业2013年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所进行企业所得税汇算清缴审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份，以自产公允
8、价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；（2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，（4）企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。（注意：只要求计算调整业务招待费，不要求做会计分录和其他项目调整）【答案】企业当年的销售收入80007203847238005（万元）允许
9、扣除的业务招待费8005540.025（万元）4560%27（万元）40.025，准予扣除27万元调增应纳税所得额452718（万元）【例5】某商业企业是增值税一般纳税人，2011年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；（2）因管理不善，将3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材
10、一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元； （6）零售日用商品，取得含税收入150000元；（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元；（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价7000元，购入后10台全部批发，批发含税价每台8000元，5台办公使用，5台捐赠希望小学；（9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税和上期留抵税额）；（2）当期销售货物的增值税销项税；（3）转让使用过的旧轿车应
11、纳的增值税；（4）当期应纳增值税。【答】（1）当期购进商品进项税额1700150013%90070002017%26595（元）粮食毁损进项税转出5220（113%）13%780（元）当期可抵扣的进项税265957802000（上期留抵）27815（元）（2）当期销项税额1500008000（105）（117%）3000017%44330.77（元）（3）转让旧轿车应纳增值税83200/（14%）4%/21600（元）（4）当期应纳税额44330.7727815160018115.77（元）。【例6】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输
12、费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率3%。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。【答案】（1）应缴纳的增值税9000+46.8（1+17%）17%（408+507%）=1125.3（万元）（2）应缴纳的消费税9000+46.8（1+17%）3%=271.20（万元）（3）应缴纳的营业税12
13、5%=0.6（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税=（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80（万元）教育费附加=（1125.3+271.2+0.6）3%=41.91（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计271.20+0.6+97.80+41.91411.51（万元）【例7】某工业企业为居民企业，假定2013年经营业务如下：产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用86万元，其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费用20万元；权益性投资收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；营业外收入10万元，营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万元）。要求：计算该企业201
