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1、(GE)的内部审计的经验以及启示内 容 摘 要随着经济的不断发展，企业的规模也在不断扩大，为了能让企业的日常经济活动能够顺利的展开，就需要企业在内部设置一个专门的监督机构，这样内部审计机构就应运而生。对于一个企业来说，内部审计是评价一个企业内部控制是否顺利展开的重要指标。内部审计是以将企业的经营风险控制在最低的水平为目标，采用一些系统的、科学的方法对企业内部的有关部门和人员进行审计。通过这种方式既可以为企业管理者做决策时提供一定的参考，又能将企业的发展维持在一个正常的水平。美国通用公司全名是美国通用电气公司，成立于1982年，是世界著名的电工设备制造企业。通用公司在全世界共有700多个经销公司
2、，分布在全世界的40多个国家中。该企业之所以能够在如今的经济环境中依然立于不败之地，一个重要的因素就是该企业的内部审计工作开展的十分好，本文正是通过对该企业的内部审计工作进行研究，希望能对我国企业在进行内部审计时提供一定的借鉴作用。关键词：通用 内部审计 简介 建议- I -目 录一、绪论1（一）研究背景及意义1（二）国内外研究现状1二、美国通用电气公司内部审计概述2（一）通用公司简介2（二）通用内部审计目标与内容2（1）内部审计的目标2（2）内部审计的内容3（三）通用内部审计的人员结构4（四）通用内部审计的工作过程4三、通用内部审计特点及分析5（一）通用内部审计特点5（二）具有独立性和权威性
3、6（三）内部审计人员的选用严格、组织结构合理7（四）在审计工作安排上独具匠心7（五）催化剂8三、对我国企业内部审计的启示8（一）通用公司内部审计经验总结8（二）完善内部审计机构，增强审计独立性8（三）扩大审计范围9（四）加强审计队伍素质建设，提高认识，提升审计工作水平9（五）加强内部审计法规建设，实施审计质量考核，提高审计实效性10（六）协调内部审计监督与服务的关系10（七）实现内部审计方式方法的创新10四、结论与展望11参考文献10致 谢11- 1 -一、绪论（一）研究背景及意义从美国安然财务舞弊，中航油投机导致巨额亏损、到三鹿奶粉事件以及不久前的高校违反中央八项规定精神问题等典型案件的曝出
4、，内部审计一次次向世人显示出其举足轻重的地位。2015年4月，国际内部审计师协会全球委员会会议在京召开。我国审计署审计长刘家义在致辞中强调：内部审计应在组织机构治理中，肩负越来越重的使命，做国家法律的维护者、健全完善内部控制的推动者、绩效提升的促进者。当企业发展到一定的规模，对这个日益壮大的“孩子”实施有效的控制，并让他继续茁壮成长，便成了摆在企业所有者和治理者们面前的一个课题。纵观古今中外，通用电气给我们好好的上了一课。GE的业务遍及世界100多个国家，员工超30万。面对这个拥有百年历史并且不断发展的企业，管理者是如何做到对他的控制的呢？其关键在于内部审计。而且，审计给GE带来的效益是十分明
5、显的。通用的高管甚至宣称，内部审计带给公司的利益远比支付给他们的工资多得多。从本文的研究意义上来看，首先时代发展的需要内部审计的发展可谓是源远流长，最早的内部审计是对会计记录和账项的审核，随着世界经济全球化的进程不断加快，企业规模和经营模式不断变化，同业竞争日益激烈，技术和经济也在快速更新，市场状况越来越难以预料，内部审计作为一种有效的监督和公司治理的手段，发挥着越来越重要的作用。其次现如今，企业面临何种的风险呢？COSO内部控制报告将其分为内、外部风险。外部风险毕竟与大环境相关，企业可能无法过多的加以预测和干预，相比之下，内部风险则更容易识别和管理，并可以通过一定的手段来降低风险和控制风险。
6、所以说，内部审计是有其必然性的。对风险的了解，防范和控制必须引起高度关注。内部审计就像是企业的私人医生，提供内部的，细致的服务，帮助企业监督、完善其控制环境，减少不作为或者是发生舞弊的可能性。（二）国内外研究现状在蔡永明（2016）的研究中论述了中美企业内部审计的对比研究，并在研究的过程中选择了美国通用公司作为案例。结合中美企业内部审计的发展和对相关文献的总结进行对比研究,发现中国企业内部审计的不足并提出建议。在韩斌斌（2016）的研究中对美国通用电气公司(General Electric Company,GE)内部审计经验进行介绍和总结,分析了其内部审计与企业战略的关系、内部审计的定位和地位
7、、工作过程和特色等,并结合公立医院内部审计现状,提出了加强公立医院内部审计工作的相关建议。 在郑方松（2016）的研究中指出企业的内部审计工作对企业的未来发展起着关键作用,因此企业的内部审计虽然已经卓有成效,但是随着时间的推移以及经济的全球化,企业的内部审计工作也随之产生了或多或少的问题,所以本文对企业内部的审计工作的重要性,以及存在的问题进行了分析,同时也提出了相对的解决方案,但是尚有不足,有待进一步完善。Granling (2003)发现报表使用者认为内部审计部口向董事会下属审计委员会报告比向管理层报告得到的审计结论更为可靠。Peter Robertson (2004)认为内部审计部口应该
8、同时受董事会和监事会的领导才能不受管理层影响独立开展对其它部口的监督同时为企业增加价值提供帮助。Carey(2005)认为当内部审计部口隶属于监事会时更便于监事会获取巧其监督职能相对应的信息,审计部口的地位和作用也比其隶属于董事会时有所提高。二、美国通用电气公司内部审计概述（一）通用公司简介通用公司，是一家多元化的科技、媒体和金融服务公司，致力于为客户解决世界上最棘手的问题。通用公司的产品和服务范围广阔，从军火、飞机发动机、发电设备、水处理和安防技术，到医疗成像、商务和消费者金融、媒体，客户遍及全球100多个国家，拥有30多万员工。杰夫伊梅尔特先生是现任董事长及首席执行官。通用公司的历史可追溯
9、到托马斯爱迪生，他于1878年创立了爱迪生电灯公司。1892年，爱迪生通用电气公司和汤姆森休斯顿电气公司合并，成立了通用电气公司(通用公司)。通用公司是道琼斯工业指数1896年设立以来唯一至今仍在指数榜上的公司。（二）通用内部审计目标与内容（1）内部审计的目标内部审计在通用公司多年的发展当中发挥了重要的作用，从其审计的目标上来看，主要还是为了指导相关审计工作的方向。只有在审计的过程中明确目标，那么才能在通用公司内部有效的开展内部审计工作。在一定程度上来说，内部审计的目标还受到审计的职能和审计委托人对审计工作的要求等条件限制。通用公司内部审计的目标主要包括以下几个方面：首先是要审查相关经济活动是
10、否正确、是否合理，当发现问题时，要采取积极的态度对出现的问题进行纠偏，维护企业的合法权益，保护通用公司财产的完整。其次要对经营活动中的风险进行估计，这些风险主要包括公司的经营风险、财务风险以及市场风险，对企业内部存在的风险采取有效的规避措施，使得公司在抵御外界风险方面的能力得到加强。最后要对该公司的内部控制和公司采取的治理办法是否得到了有效的实施进行监督，确保公司经济活动有效的进行。（2）内部审计的内容鉴于内部审计对通用公司相关经济活动的重要作用，对其审计内容的研究也是十分重要的，从整体上来看，该公司的内部审计内容包括：第一对内部的相关控制工作进行审计，在企业内部进行内部控制在我国首次提出是在
11、2009年，但这种方法在很早之前就在通用公司内部得到了使用。在进行内部审计时，要对企业内部的内部控制活动是否符合相关的法律制度，对其在操作过程中是否违法进行考察。而且，内部控制过程设计也是十分重要的，所以内部审计还要对其的设计进行考察，其在实际运用中是否有效的运行进行监督。第二个内容是要对公司在经济活动中产生的一些财务报表进行审查。由于该企业经济活动频率十分大，所以进行内部审计的工作人员无法对该公司财务报表上的项目进行逐一的核算。由于该企业在性质上属于制造业，所以该企业在对财务报表进行内部审查时，绝大多数是将审核的重点放在了生产的各种成本以及一些应收付的账款上。第三个内容是对公司的有关资产和相
12、关财务的安全性进行设计。这其中包含对一些帐目的情况进行审查，对资产在计价的过程中是否科学。在对相关的财产处置之是否将得到的资金及时的入到公司的帐目上。而且还要对获得的资产、使用的资产是否进过了有关部门的审批进行考察。最后要对公司的相关负责人的经济责任履行情况进行审查。审查的内容主要包括企业的管理者是否严格按照法律的规定从事经济活动。考核管理者的净效益是否对股东的利益产生了损害。考察企业管理者在进行经济活动中是否存在舞弊等违法乱纪的行为。（三）通用内部审计的人员结构首先从全公司的组织结构上来看，该企业的审计监察部直接受企业的首席财务官的指挥对企业的经济活动进行审计，从公司的层面上来说属于企业的管
13、理层。另外如果企业董事长认为公司的某个环节或者部门需要进行内部审核，其会在早会上直接提出。接着审计就会根据得到的响应指令制定审计计划，之后会严格的按照审计计划对公司进行内部审计，最后还会以书面报告的形式将审计结果呈现给公司管理层，这种组织结构的优点是审计工作的指令的发出者和执行者是一种直线关系，可以在最短的时间内将上级下发的审计指令顺利执行下去。其次，从审计部门的内部来看，目前，该企业共有90名专业的审计人员从事审计工作，其中，70多人在大学所学的专业与财会方面相关，15人左右在大学所学的专业与产品制造有关，其他人员是做与通信工程有关的资料。而且，公司每年都会为审计部门注入新鲜的力量，每年都会
14、从上百名应聘人员中通过精心的挑选40名左右的人员进入审计部，同时也会将原来审计部门工作出色的人员输送到企业的其他部门的一些管理岗位上。该企业这样的模式对于审计工作的顺利开展以及人才的培养具有十分积极的作用。从短时间上来看，每年新进的人员可能会为这个团队带来新的想法；从长远上来看，这种不同部门之间人员的流动还会为企业培养出更多的善于管理的人才。该企业审计部门的员工经常奋战到深夜，经常在美国全国各地来回奔波，但通过对他们的了解我们发现，他们对这样的工作并没有产生消极的心态，反而会十分享受这样的过程，因为这样会让他们接触到更多的人和事，从而快速提高他们的能力。该企业审计部门的领导曾经说过，该企业审计
15、部的使命不仅仅是对企业的经济活动进行监督和管理，另外一个重要的使命就是为企业培养出更多的具有管理才能的人才，这种思想十分值得我国的企业家学习。（四）通用内部审计的工作过程通用公司在进行内部审计时，主要包括三个部分：第一步是在审计开始时的各种准备工作，当审计部门接到上级的审计指令时，会有针对性对审计对象进行了解和研究，并根据研究的结构制定相应的审计计划。值得着重指出的是该企业在进行内部审计准备会时，不是简单的由主管领导安排工作，而是每个人都参与到其中，集思广益，倾听每个成员的各种想法意见。内部审计部门的员工都将这样的会称为对大脑的一次知识和概念的轰炸，最后会确定一个审计目标。第二步就是对审计目标进行相应的审计工作。在这个过程中，企业管理者对审计部门提出的任何要求都会予以批准。审计部门能够根据需要召开各种调查会或者针对个别的员工进行单独谈话，以此收集审计需要的相应的资料。为顺利的实施审计工作，他们可以做任何他们认为需要进行的工作。在这个过程中，审计部门的员工可能会与企业的任何领导或者员工打交道。这样往往会使他们在这一期间经历的人或事比别人要多的多。最后一步就是要对在审计中出现的问题进行严肃的处理或者调整。这其是在企业管理中也属于是一个纠偏的过程，审计部门要对纠偏的结构进行考察，了解所采取的纠偏措施是否发挥了应有的作用。在通用公司中，审计工作的这一步在某种
