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1、火电工程建立期税务筹划的切入点探析摘要：火电工程是资本密集型产业，总投资额大，涉及到的经济业务数量和种类繁多，税务筹划的空间大。目前，人们对火电工程运营期的税务筹划非常重视，研究颇多，但对火电工程建立期的税务筹划的讨论却比拟鲜见。本文结合火电工程实际情况，分析了火电工程建立期进展税务筹划的必要性，指出了火电工程建立期税务筹划应遵循的原那么，并分税种阐述了火电工程建立期税务筹划的切入点和详细方做法。关键词：火电 建立期 税务筹划一、火电工程建立期开展税务筹划的必要性火电工程建立期是指火电工程从资金正式投入始到工程建成投产止所需要的时间。火电工程建立期一般不会产生收益，交纳的税款较少，建立期的税务
2、筹划容易被无视。折旧费是火电工程运营期的第二大本钱，属于战略性质的本钱，一旦工程建成投产，折旧费就根本“定型，通常的本钱控制手段和方法对其无能为力，必须在建立期进展事前控制。作为降低工程造价的重要途径，税务筹划的关口应前移至建立阶段，与工程建立进度保持同步，覆盖工程的全生命周期。因此，火电工程建立期的税务筹划非常必要。二、火电工程建立期税务筹划应遵循的原那么合法性原那么。火电工程建立期的税务筹划必须以现行的税收法律法规为根据，不超出法律边界，必须在合法的根本前提下，在有限的范围内拓展空间进展各种筹划。本钱效益原那么。火电工程建立期的税务筹划，不能过分地强调税收本钱的降低，而忽略了因该方案的施行
3、会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。事先谋划原那么。凡事预那么立，不预那么废，税务筹划尤其如此。火电工程建立期的税务筹划应该在事先整体谋划和周密安排下进展，假如盲目行事，往往会出现破绽百出，产生“做手脚的嫌疑，税务筹划成功的可能性就大打折扣。全员全过程原那么。火电工程建立期的税务筹划不仅仅是税务人员的事情，需要全员参与配合，对涉税业务施行全过程管理。三、火电工程建立期税务筹划的切入点一对增值税的筹划切入点首先，要充分利用“营改增政策的利好，在签订运输、勘察设计、技术效劳、有形动产租赁、审计、监理等合同时，要求乙方必须开具增值税专用发票，增加可抵扣的进项税额。其次，在筹集资
4、金时，优先融资租赁方式。融资租赁作为现代效劳业的重要组成局部，2022年8月开场在全国范围内实行“营改增政策。融资租赁业“营改增之后，租金可以开具增值税专用发票，承租人可以获得额外的进项税抵扣，融资本钱大大降低。再次，对机组整套启动试运过程中所消耗的燃煤、燃油和化学药品等原材料要事先获得增值税专用发票，单独建立明晰的台账，保存完好的出入库单据，并在会计软件系统中正确核算进项税。二企业所得税的筹划切入点1.三大专用设备投资额抵税?企业所得税法施行条例?第一百条规定，企业购置并实际使用列入?环境保护专用设备企业所得税优惠目录?、?节能节水专用设备企业所得税优惠目录?、?平安消费专用设备企业所得税优
5、惠目录?范围内的环境保护、节能节水和平安消费专用设备三大专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额缺乏抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。这为火电工程进展企业所得税的筹划提供了宏大空间。为了充分享受三大专用设备投资额的10%抵免企业所得税应纳税额的优惠，在设备选型时要未雨绸缪，优先考虑采购三个?目录?内的设备。在工程建立阶段，要求设备供给商对属于三个?目录?内的设备单独开票并写明设备名称、规格型号、性能参数。消费厂家等信息，工程公司要对上述设备进展单独核算、单独建卡。2.提早进场费一次转入费用消费准备费项下的消费职工培训及提早进场费
6、，是指为保证火电工程的顺利投产，而对消费运行的工人、技术人员和管理人员培训，安排提早进厂进展消费准备所需的费用，主要包括培训和提早进厂人员的工资、津贴、福利费、劳动保护费、劳动保险费、差旅费、培训费等工程。由于这局部费用与设备和房屋建筑物等固定资产不具相关性，完全是为了准备消费耗用的，因此在进展工程开工决算时，不要把消费职工培训及提早进场费分摊到固定资产上，而应按照会计准那么的有关原那么和电力企业会计核算的通用原那么，将这局部费用工程也应计入“长期待摊费用科目进展明细核算，并在工程投产后的当月一次计入当期损益，以减少投产当期的企业所得税，到达延期纳税的目的。三对印花税的筹划切入点1.降低计税根
7、据从各地税务机关的执法理论来看，假如购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税根据；购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税的金额作为印花税的计税根据；假如购销合同中所载金额包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额即含税金额作为印花税的计税根据。?湖北省地方税务局关于明确财产行为税假设干详细政策问题的通知?鄂地税发176号中也对此予以了明确。因此，火电工程公司在签订购销合同前，需要事先与设备供给商商定，将不含税金额和进项税额在合同条款中分别记载、写明，以减少购销合同印花税的计税根据，节省税款。2.标准合同名称和内容建立工程监理合同是指建立单位工程法人聘请
8、具有相关资质的监理单位根据国家批准的工程工程建立文件等相关规定对建立单位的工程建立施行专业化监控效劳所订立的合同，而技术咨询合同是指当事人就有关工程的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。从两者的定义上看，工程监理合同并不属于“技术合同税目中的技术咨询合同，无需交纳印花税。对此，?深圳市地方税务局关于工程监理合同是否征收印花税问题的批复?深地税发91号中也已明确，“工程监理合同不属于“技术合同，也不属于印花税税法中列举的征税范围。因此，火电工程公司与专业监理公司签订的设计监理合同、施工监理和技经监理合同，无需交纳印花税。 3.甄别非应税合同一些企业的税务人员误认为，但凡签订合同就要交纳印
9、花税，因此而多交“冤枉税，增加企业税负。?印花税暂行条例施行细那么?财税255号第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。印花税的征税范围采用正列举法，现行印花税列举的税目只有13项，这意味着未列入印花税税目税率表的，不属于印花税征税范围，不征印花税。火电工程公司与员工签订的劳动合同，与外部单位签订的承诺书、平安协议、保密协议、临时用地协议、白蚁防治合同、物业管理效劳合同、保安效劳合同、保洁绿化效劳合同、消防效劳合同、设备监造合同、质量认证效劳合同、翻译效劳合同、出版合同等凭证，在印花税税目表中没有列举，应注意从基建合同台账或合同管理系统将这些非应税合同中甄
10、别、挑选出来，不贴花交纳印花税。四对房产税的筹划切入点1.合理减少房产原值税法规定，“房产是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护构造有墙或两边有柱，可以遮风避雨，可供人们在其中消费、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物不征房产税，但与房屋不可分割的附属设施或者一般不单独计价的配套设施需要并入原房屋原值计征房产税。火电工程在进展开工决算时，与房屋建筑物无直接关系的研究试验费、设备检验费、负荷结合试车费等待摊基建支出不要分摊计入房屋建筑物资产价值。在机组试运行168小时到达预定可使用状态以后，在建工程转为固定资产时，需要将房屋与冷却塔、烟囱、池、井、沟、渠等非房屋建
11、构筑物以及各种附属设施、配套设施进展适当划分，分别核算，单独建卡，不计入房产。2.控制宗地容积率五对城镇土地使用税的筹划切入点1.厂址选择在税额标准较低的区域火电工程在选址时，在优先考虑电网负荷、交通运输、环境保护、水资源、地质地貌等条件的情况下，应尽量选择间隔 城市市区较远、土地等级和税额标准较低的区域。当前，许多地方政府为了促进节约集约利用土地资源，进步土地利用效率，调整和拉大了不同等级土地的土地使用税税额标准，为纳税筹划提供了更大的空间。2.降低单位容量占地面积3.争取土地使用税减免税政策争取土地使用税减免税政策是火电工程税务筹划的重点。考虑到火电工程的一些特殊性，国家层面针对火电厂出台
12、了许多土地使用税优惠政策。国家税务局?关于电力行业征免土地使用税问题的规定?国税地字13号规定，对火电厂厂区围墙外的灰场、输灰管、输油气管道、铁路专用线用地，免征土地使用税；国家税务局?关于土地使用税假设干详细问题的补充规定?国税地140号规定，对于各类危险仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等平安防范用地，暂免征收土地使用税。火电工程在建立期间，要对上述免税用地仔细梳理，单独测量、单独办证、单独核算，及时获得相关专业机构的鉴定或认定，及时恳求主管税务机关现场核实，及时备齐土地使用证、设计图纸、消防验收意见书等原始资料，以向主管税务机关申请免税。四、完毕语火电工程建立期与运营期的税务筹划同等重要，二者不可偏废或割裂，应有机衔接起来。建立期的税务筹划，意义不仅在于节省建立期间的税款支出，降低工程造价，更重要的是为运营期的税务筹划打根底、做准备。火电工程的税务筹划具备超前性、连续性、整体性，才能使火电工程在整个生命周期内从整体上获得最大的筹划收益。
