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1、【2023会计根底讲义第三章】2023cpa会计讲义 第三章会计等式与复式记账 本章知识点简介 本章主要讲述了会计等式的内容以及复式记账法的概念、种类，并阐述了借贷记账法的概念、特点以及会计分录的概念、分类、编制方法，此外还详细介绍了总分类科目与明细分类科目平行登记的概念、要求。本章学习的重点是在理解会计等式、复式记账法及借贷记账法的根底上，熟练掌握会计分录的编制和总分类科目与明细分类科目平行登记的方法。 本章主要内容： 一是会计等式的内容。会计等式实质上是会计要素在数量上存在的特定平衡关系，它具体包括两个等式：资产负债所有者权益；收入一费用利润。 二是复式记账法的概念、种类。复式记账法是以资
2、产与权益平衡关系作为记账根底，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。 三是借贷记账法的概念、特点。借贷记账法是以“借、“贷为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。其特点主要表达在记账符号、账户结构、记账规那么和试算平衡四个方面。 四是会计分录的概念、分类及编制方法。会计分录是指对某类经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，它
3、由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三大要素构成。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。会计分录应根据经济业务所涉及账户的性质，运用借贷记账法的原理来编制。 五是平行登记的概念及要求。平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的合计金额相等。 第一节会计等式 会计六大要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上
4、存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。会计等式反映了会计要素之间的内在联系，也提示了会计主体的产权关系、根本财务状况和经营成果。 一、资产负债所有者权益 (一)会计恒等式（教材） 任何企业要正常地开展经营活动，必须拥有一定数量的资产，如房屋建筑物、机器设备、原材料、现金、银行存款等。而企业所拥有的资产，又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。因此权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者在数量上，表达为必然相等的关系。即有一定数量的资产就必然有一定数量的权益；反之
5、，有一定数量的权益也就必然有一定数量的资产，资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系可用公式表达如下： 资产权益 企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，它们分别归属于所有者和债权人。其中归属于所有者的局部形成所有者权益；归属于债权人的局部形成债权人权益(即企业的负债)。可见，资产来源于权益，而权益又包括所有者权益和债权人权益。因此上述公式可以进一步表述为： 资产债权人权益所有者权益 即：资产负债所有者权益（教材） 上述会计等式称为会计恒等式，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，因此亦称为会计根本等式或第一会计等式。这一等式反映
6、企业资金运动过程中某一特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的根本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论根底，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。 (二)经济业务对会计恒等式的影响（教材） 对“资产权益等式的影响 经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的一切交易或事项。企业在生产经营过程中，每天都会发生各种各样、纷繁复杂的经济业务，并引起各会计要素发生增减变动，但各会计要素无论发生怎样的增减变动，都不会影响资产与权益的恒等关系。 企业经济业务的发生，对“资产权益等式的影响归纳起来有四大类型： (
7、)资产与权益同时等额增加； ()资产方等额有增有减，权益不变； ()资产与权益同时等额减少； ()权益方等额有增有减，资产不变。 对“资产负债所有者权益等式的影响 由于权益由负债和所有者权益两个会计要素构成，因此经济业务对会计等式 “资产负债所有者权益的影响，就可由上述的四大类型进一步扩展为九种情形的变化： ()资产和负债要素同时等额增加； ()资产和负债要素同时等额减少； ()资产和所有者权益要素同时等额增加； ()资产和所有者权益要素同时等额减少； ()资产要素内部工程等额有增有减，负债和所有者权益要素不变； ()负债要素内部工程等额有增有减，资产和所有者权益要素不变； ()所有者权益要素
8、内部工程等额有增有减，资产和负债要素不变； ()负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变； ()负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。 【解析】只要理解等式的概念，无论三个变量如何增减，只要能保持等量关系成立的经济业务就是可能发生的。 这九种情形可用表所示。（教材）（略） 但无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏 会计等式的平衡关系。下面举例说明经济业务对会计等式的影响。 【例】（教材）长江公司年月日资产总额为万元，负债和所有者权益总额为万元，资产与权益总额相等。假设长江公司年月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：(资产权益
9、万元) 【请大家对照教材会计科目表，熟悉经济业务涉及的会计要素、会计科目】： ()长江公司收到公司投入资金万元，款已存入银行。 这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时增加了万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时增加，因此资产与权益的数量关系变成了资产权益万元，资产与权益仍然相等。（资产、所有者权益） ()长江公司向银行借入三个月的短期借款万元存入银行。 这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的银行存款和负债中的短期借款同时增加了万元。由于资产与负债都以相等的金额同时增加，因此资产与权益的数量关系变成了资产权益万元，资产与权益仍然相等。（资产、负债）
10、()长江公司以银行存款归还上月所欠公司材料款万元。 这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的银行存款和负债中的应付账款同时减少了万元。由于资产与权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产权益万元，资产与权益仍然相等。（资产、负债） ()长江公司因缩小经营规模，经批准减少注册资本万元，并以银行存款发还给投资者。 这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时减少了万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产权益万元，资产与权益仍然相等。（资产、所有者权益） ()长江公司向银行提取现金万元。 这项经济业务事项
11、发生后，长江公司资产中的库存现金增加了万元，资产中的银行 存款同时减少了万元，该业务属于资产内部有增有减，不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。（资产） ()经批准长江公司将盈余公积万元转增资本。 这项经济业务事项发生后，长江公司所有者权益中的实收资本增加了万元，所有者权益中的盈余公积同时减少了万元，属于所有者权益内部有增有减，不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。（所有者权益） ()长江公司向银行借入万元直接用于归还拖欠的货款。 这项经济业务事项发生后，长江公司负债中的短期借款工程增加
12、了万元，同时负债中的应付账款减少了万元，该业务属于负债内部有增有减，不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。（负债） ()长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠万元债务转为资本。 这项经济业务事项发生后，长江公司负债中的应付账款减少了万元，同时所有者权益中的实收资本增加了万元，该业务属于负债减少所有者权益增加，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。（负债、所有者权益） ()长江公司经研究决定，向投资者分配利润万元。 这项经济业务事项发生后，长江公司负债中的应付利
13、润工程增加了万元，同时所有者权益中的未分配利润减少了万元，该业务属于负债增加，所有者权益减少，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。（负债、所有者权益） 由此可见，企业的经济业务无论怎样纷繁复杂，能引起资产和权益发生增减变动的，归纳起来不外乎四大类型九种情况，而这些经济业务无论怎样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系。企业在任何时点所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额。 【思考】企业销售商品售价元（忽略税费），货款收到存入银行。商品本钱为元，这样的经济业务是否可能发生？能否保持资产负债所有者权益？资产内部一增一减，
14、等式成立？ 二、收入一费用利润（教材） 企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收人与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。 广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等利得，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以， 调整后，才等于利润。 （【相关链接】（教材）营业利润营业外收入营业外支出利润总额） 用公式表示为： 收入一费用利润（教材） 这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，表达了企业一定时 期
15、内的经营成果。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的根底。 三、六大会计要素之间的关系（教材） 资产负债所有者权益 随着企业经营活动的进行， 会计等式就转化为以下形式： 资产负债所有者权益(收入一费用) 资产负债所有者权益利润 企业的利润按规定的程序进行分配，一局部按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债 的会计等式又恢复到会计期初的形式： 资产负债所有者权益 可以看出，六大会计要素之间的等式关系全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断地运动。从某一具体时点上观察，可以看出资金的静态规律；从某一时期观察，又可以总结出资金的动态规律。 【
16、例题.不定项选择】发生费用导致会计要素变动的情况有（） .资产增加，费用增加 .费用增加，负债减少 .费用增加，负债增加 .费用增加，负债减少 答案(提示：资产负债所有者权益（收入费用）) 【例】分析上述【思考】：商品售价元（忽略税费），货款收到存入银行。资产中的银行存款增加元；资产中的库存商品减少了元。确认主营业务收入元，结转主营业务本钱元（收入费用元）所以有资产负债所有者权益（收入费用） 第二节复式记账 一、复式记账法（教材） 记账方法就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。 在会计开展过程中，有两种记账方法，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。 单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个 账户中进行记录的记账方法。它在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、完整、系统地反
