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1、 2022年中级会计实务冲刺班讲义：第15节【例1】考核固定资产+资产减值+所得税 天明股份有限公司(以下称为天明公司)有关购建、使用和报废固定资产状况如下： (1)天明公司于2022年12月3日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同，合同商定：设备的总价款为2022万元，分四次等额支付，分别在收到设备时、2022年末、2022年末和2022年末各支付500万元。 该设备于12月10日运抵天明公司，天明公司用银行存款支付运输费、途中保险费共计18万元，支付安装费12.45万元，并于12月25日到达预定可使用状态。 天明公司根据合同商定如期支付了相应的货款，购置该设备时资产的必要酬劳率为
2、8%。 (2)天明公司对该固定资产采纳直线法计提折旧，估计使用年限5年，估计净残值19万元。税法规定的折旧方法、估计使用年限和估计净残值与会计规定全都。 (3)2022年下半年，由于该电子设备使用不当发生严峻实体性贬值，所生产的产品质量严峻下滑，产品销售下降。经估算，2022年-2022年估计将来现金流量分别为300万元、280万元、260万元。该设备在市场上没有同类或类似设备，难以估量其公允价值。 2022年末市场实际利率为10%，对应的复利现值系数如下表： 1 2 3 0.9091 0.8264 0.7513 (4)天明公司所得税采纳资产负债表债务法核算，2022年1月1日后所得税税率为2
3、5%。 (5)2022年1月1日，该设备上年末计提减值后，原折旧方法、估计使用年限不变，估计净残值为9.46万元。随后期间，没有再消失减值的迹象。 (6)2022年末，该设备报废，发生清理费用2万元，收到残料变价收入1万元。 【要求】(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进展相关的账务处理。 (2)计算2022年应计提的折旧额，并在年末进展账务处理。 (3)计算2022年上述事项应负担的利息费用，并进展账务处理。 (4)计算2022年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值预备的会计分录。 (5)依据上述资料填列下表，并列出2022-2022年会计上计提折旧的计算过程。
4、年份 2022年末 2022年末 2022年末 2022年末 固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值预备固定资产净额税法计算的累计折旧计税根底可抵扣临时性差异递延所得税资产余额本期所得税费用 (6)编制2022年末-2022年末确认递延所得税的会计处理。 (7)编制固定资产报废时的会计分录。 【答案】 (1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进展相关的账务处理 设备的入账价值=500+500(1+8%)+500(1+8%)2+500(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(万元) 购置设备时： 借：在建工程
5、 1806.55 未确认融资费用1500-(462.96+428.67+396.92)211.45 贷：银行存款(500+18)518 长期应付款 1500 支付安装费时： 借：在建工程 12.45 贷：银行存款 12.45 到达预定可使用状态时： 借：固定资产 1819 贷：在建工程 1819 (2)计算2022年应计提的折旧额，并在年末进展账务处理 2022年应计提折旧额=(1819-19)5=360(万元) 借：制造费用 360 贷：累计折旧 360 (3)计算2022年应负担的利息费用，并进展账务处理 2022年应负担的利息费用=长期应付款摊余本钱实际利率期限=(1500-211.45
6、)8%1=1288.558%1=103.08(万元) 借：财务费用 103.08 贷：未确认融资费用 103.08 (4)计算2022年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值预备的会计分录 2022年末该设备的账面价值=1819-(3602)=1099(万元) 该设备将来现金流量现值=3000.9091+2800.8264+2600.7513=699.46(万元) 因该设备的公允价值减去处置费用的净额无法取得，故该设备的可收回金额为699.46万元。由于固定资产账面价值1099万元高于其可收回金额699.46万元，应计提固定资产减值预备399.54万元。账务处理如下： 借：资
7、产减值损失 399.54 贷：固定资产减值预备 399.54 (5)依据上述资料填列下表： 年份 2022年末 2022年末 2022年末 2022年末 固定资产原值 1819 1819 1819 0减：累计折旧 720 950 1180 0固定资产净值 1099 869 639 0减：减值预备 399.54 399.54 399.54 0固定资产净额 699.46 469.46 239.46 0税法计算的累计折旧 720 1080 1440 0计税根底 1099（1819-720） 739（1819-1080） 379（1819-1440） 0可抵扣临时性差异 399.54(1099-699
8、.46) 268.54(739-469.46) 139.54(379-239.46) 0递延所得税资产余额 99.89(399.5425%) 67.14(268.5425%) 34.89(139.5425%) 0本期所得税费用 99.89(0-99.89) 32.75(99.89-67.14) 32.25(67.14-34.89) 34.89(34.89-0) 2022-2022年会计上的折旧额=(699.46-9.46)3=230(万元) (6)编制2022年末-2022年末确认递延所得税的会计处理 2022年末确认递延所得税 借：递延所得税资产 99.89 贷：所得税费用 99.89 2022年末确认递延所得税 借：所得税费用 32.75 贷：递延所得税资产 32.75 2022年末确认递延所得税 借：所得税费用 32.25 贷：递延所得税资产 32.25 2022年末确认递延所得税 借：所得税费用 34.89 贷：递延所得税资产 34.89 (7)编制固定资产报废时的会计分录 借：固定资产清理 9.46 累计折旧(1180+230) 1410 固定资产减值预备 399.54 贷：固定资产 1819 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：银行存款 1 贷：固定资产清理 1 借：营业外支出 10.46 贷：固定资产清理 10.46
