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1、 2022年注册会计师会计试题及答案(三)三、计算题 1、甲股份有限公司(此题下称“甲公司”)是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。210年12月31日，甲公司存货的账面本钱为8 560万元，其详细状况如下： (1)A产品3 000件，每件本钱为1万元，账面本钱总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不行撤销的销售合同;其余A产品未签订销售合同。 A产品210年12月31日的市场价格为每件1.1万元，估计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。 该不行撤销合同是甲公司于210年10月18日与乙公司签订，合同协议由甲公司于
2、211年3月5日向乙公司销售A产品2 000件，销售价格为每件1.2万元。甲公司于211年3月5日根据合同商定向乙公司销售该批产品。另外甲公司又于211年4月6日销售A产品400件，市场销售价格为每件1.2万元。货款均已收到。 (2)B配件2 800套，每套本钱为0.7万元，账面本钱总额为1 960万元。B配件是特地为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件210年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品，估计每件还需发生本钱0.2万元;估计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。 (3)C配件1 200套，每套本钱为3万元，
3、账面本钱总额为3 600万元。C配件是特地为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件210年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品210年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，估计每件还需发生本钱0.8万元，估计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司210年新开发的产品。 210年1月1日，存货跌价预备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价预备)，210年对外销售A产品转销存货跌价预备30万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价预备。 要求： (1)计算甲公司210年12月31日应计提或转回的存货跌价预备
4、，并编制相关的会计分录。 (2)编制有关A产品211年度销售业务的会计分录。(金额单位用万元表示，不考虑增值税外的其他相关税费) 一、单项选择题 1、 【正确答案】：D 【答案解析】：在确定存货本钱过程中，应当留意，以下费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货本钱： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 (2)仓储费用(不包括在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的费用)。 (3)不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出。 选项D，库存商品的仓储费用应计入当期治理费用。 【该题针对“存货的初始计量(综合)”学问点进展考核】 2、 、 【正确答案】：D 【答案解析】：B产品可变
5、现净值=1 0001 200-50 000=1 150 000(元) B产品本钱=740 000+500 000=1 240 000(元) B产品本钱大于 B产品可变现净值，所以A材料应按可变现净值与本钱孰低计价。 A材料可变现净值 =1 0001 200-500 000-50 000 =650 000(元) A材料本钱为740 000元 应计提存货跌价预备=740 000-650 000=90 000(元) 借：资产减值损失90 000 贷：存货跌价预备90 000 、 【正确答案】：B 【答案解析】：甲公司有关会计处理如下： 发出托付加工材料时： 借：托付加工物资620 000 贷：原材料
6、 620 000 支付加工费及相关税金时： 借：托付加工物资 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 应交消费税 80 000 贷：银行存款197 000 支付运杂费： 借：托付加工物资20 000 贷：银行存款20 000 收回加工材料时： 收回加工材料实际本钱 =620 000+100 000+20 000=740 000(元) 借：原材料740 000 贷：托付加工物资740000 3、 【正确答案】：B 【答案解析】：该批毁损原材料造成的特别损失净额=40 000-2 000-11 200=26 800(元)，所涉及到的分录： 批准处理前： 借：待处理财产损溢 40
7、 000 贷：原材料 40 000 批准处理后： 借：原材料 2 000 其他应收款 11 200 营业外支出 26 800 贷：待处理财产损溢 40 000 【该题针对“存货盘亏或毁损的处理”学问点进展考核】 4、 【正确答案】：B 【答案解析】：2022年末存货跌价预备的余额=800-750=50(万元)。2022年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价预备25万元，借记“存货跌价预备”，贷记“主营业务本钱”。2022年末应补提的存货跌价预备=730-700-(50-25)=5(万元)，2022年存货跌价预备对当期损益的影响金额=25-5=20(万元)。 【该题针对“存货的期末计量”学问点
8、进展考核】 5、 【正确答案】：B 【答案解析】：移动加权平均法计算公式是： 移动平均单价=(本次进货的本钱+原有库存的本钱)/(本次进货数量+原有存货数量) 本批发出存货本钱=本批发出存货数量存货当前移动平均单价 10日单价：(1 000+40052)/(20+400)=51.90(元);15日销售本钱：38051.90=19 722(元)，15日产品结存余额=1 000+40052-19 722=2 078(元);20日单价：(2 078+50053)/(20+400-380+500)=52.92(元);25日销售本钱：40052.92=21 168(元);月末结存额：2 078+5005
9、3-21 168=7 410(元)。 【该题针对“发出存货的计量”学问点进展考核】 6、 、 【正确答案】：A 【答案解析】：先进先出法计算的发出材料的总本钱=20010+20011+30011+50012=13 500(元)，先进先出法计入期间费用的金额=13 500(10%+5%)=2 025(元) 、 【正确答案】：C 【答案解析】：加权平均价格=(2 000+5 500+7 200+4 200)/(200+500+600+300)=11.81(元) 所以发出材料的本钱=(400+800)11.81=14 172(元) 计入制造费用金额=14 17215%=2 125.8(元) 7、 、
10、 【正确答案】：A 【答案解析】：选项A，选购员差旅费800元计入治理费用。选项B，由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣，应当计入存货本钱。 、 【正确答案】：B 【答案解析】：由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣;按规定，外购货物所支付的运费可按7%抵扣;因此，该材料的实际选购本钱=200 000(1+3%)+5 000(1-7%)+2 000=212 650(元)。做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的3%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料
11、就不能计算抵扣进项税额。 8、 【正确答案】：C 【答案解析】：企业(如商品流通企业)在选购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的整理费以及其他可归属于商品选购本钱的费用，可以先进展归集，期末依据所购商品的存销状况分别进展分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业选购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。所以选项C的处理是错误的。 【该题针对“外购存货的初始计量”学问点进展考核】 9、 【正确答案】：A 【答案解析】：A产品可变现净值=10 000625600 000=565(万元);B材料可变
12、现净值=10 0006252 750 000600 000=290(万元) (由于B材料是用来生产A产品的，所以B材料的可变现净值要以A产品的售价为根底计算。) 【该题针对“可变现净值确实定”学问点进展考核】 10、 【正确答案】：C 【答案解析】：甲公司应缴消费税的计税价=(38.5+10)(1-15%)=57.06(万元);甲公司应缴消费税=57.0615%=8.559(万元);甲公司收回加工物资的入账本钱=38.5+10+8.559=57.059(万元)。 【该题针对“加工方式取得存货的初始计量”学问点进展考核】 二、多项选择题 1、 【正确答案】：ABDE 【答案解析】：选项C，工程物
13、资不作为企业的“存货”工程核算，在资产负债表作为“工程物资”单独反映。 【该题针对“存货的概念与确认条件”学问点进展考核】 2、 【正确答案】：ABDE 【答案解析】：期末存货本钱的高估，会引起本期发出存货本钱的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润安排方案不变的状况下，全部者权益增加。 【该题针对“存货的期末计量”学问点进展考核】 3、 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项B自然灾难中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。 【该题针对“存货盘亏或毁损的处理”学问点进展考核】 4、 【正确答案】：ACDE 【答案解析】：选项A，企业通常应当根据单个存货工程计提存货跌价预备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以根据存货类别计提存货跌价预备;选项C，应是冲减销售本钱;选项D，只有以前减记存货价值的影响因素已经消逝时，减记的金额才应当予以恢复，假如是当期其他缘由造成存货可变现净值高于本钱，则不能转回已计提的跌价预备;选项E，用于生产产品的材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估量售价-至完工时估量将要发生的本钱-
