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1、会计的产生与发展 第一节 会计的产生与发展一、会计是适应生产活动发展的需要而产生的生产活动是人类赖以生存和发展的基础，也是人类最基本的实践活动，它决定着人类所进行的其他一切活动。在生产活动中，既能够创造出物质财富，取得一定的劳动成果；同时，也必然会发生劳动耗费，其中包括人力、物力以及财力的耗费。如果劳动成果少于劳动耗费，则生产就会萎缩，社会就会倒退；如果劳动成果等于劳动耗费，则只能进行简单再生产，社会就会停滞不前；如果劳动成果多于劳动耗费，则可以进行扩大再生产，社会就能取得进步。而生产发展、社会进步是一切社会形态中人们所追求的共同目标，因此，无论在何种社会形态中，人们都必然会关心劳动成果和劳动
2、耗费，并对它们进行比较，以便科学、合理地管理生产活动，提高经济效益。在对劳动成果和劳动耗费进行比较的过程中，产生了原始的计量、计算、记录行为。这种原始的计量、计算、记录行为中蕴含着会计思想、会计行为的萌芽。会计在其产生初期还只是生产职能的附带部分也就是说，会计在它产生初期是生产职能的一个组成部分，是人们在生产活动以外，附带地把劳动成果和劳动耗费以及发生的日期进行计量和记录。当时会计还不是一项独立的工作。随着社会生产的发展，生产规模的日益扩大和复杂，对劳动成果和劳动耗费及其比较，仅仅靠人们劳动过程中附带地进行计量、计算和记录，显然满足不了生产发展规模日益扩大、复杂的需要，为了满足生产发展需要，适
3、宜对劳动成果和劳动耗费进行管理的要求，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能。可见，会计是适应生产活动发展的需要而产生的，对生产活动进行科学、合理的管理是它产生的根本动因。二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物生产活动的发生是会计产生的前提条件。如果没有生产活动的发生，便不会有会计思想、会计行为的产生。但是，这并不意味着生产活动一发生，就产生了会计思想、会计行为。会计史学者的考古结果表明：只有当人类的生产活动发展到一定阶段，以至于生产所得能够大体上保障人类生存和繁衍的需要时，人们才会关心劳动成果与劳动耗费的比较。特别是劳动成果有了剩余时，原始的计量、记录行为才具
4、备了产生的条件，会计也因此而进入了萌芽阶段。这一时期经历了漫长的过程；据考证，从旧石器时代中、晚期到奴隶社会这一时期被称做会计的萌芽阶段，也叫会计的原始计量与记录时代。由此可见，会计并不是在生产活动发生伊始就产生的，它是生产发展到一定程度，劳动成果有了剩余以后，人们开始关心劳动成果和劳动耗费的比较，更关心对剩余劳动成果的管理和分配，才需要对他们进行计量、计算和记录，因而产生了会计思想，有了会计萌芽。由此可见，会计是生产活动发展到一定阶段的产物。三、会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程从严格意义上讲，自旧石器时代中、晚期开始到奴隶社会繁盛时期（距今约四、五千年）为止，这一漫长历史时期中产生的
5、最原始的计量、记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法。那时，所谓的会计还不是一项独立的工作，而只是生产职能的附带部分，是在生产时间之外，附带地把劳动成果、劳动耗费等事项记载下来。在会计的发展史上，这一时期被称之为会计的萌芽阶段，或者称之为原始计量与记录时代。严格的独立意义上的会计特征，是到奴隶社会的繁盛时期才表现出来的。那时，随着社会的发展，劳动生产力的不断提高，生产活动中出现了剩余产品。剩余产品与私有制的结合，造成了私人财富的积累，进而导致了受托责任会计的产生，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能。这时的会计，不仅应保护奴隶主物质财产的安全，而
6、且还应反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了他们的职责。所有这些都要求采用较先进、科学的计量与记录方法，从而导致了原始计量、记录行为向单式簿记体系的演变。从奴隶社会的繁盛时期到15世纪末，单式簿记应运产生而且得到了发展。一般将这一时期的会计称之为古代会计。1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（或译卢基。巴其阿勒）（UCA ACIOLI）的著作算术、几何、比及比例概要问世，标志着近代会计的开端。在随后漫长的历史时期内，人们在古代单式簿记的基础上，创建了复式簿记，复式簿记在意大利迅速得到普及并不断发展和完善，随着美洲大陆的发现和东西方贸易的进行，加之各国建立了统一货币制度、阿拉伯数字取代了罗马
7、数字、纸张的普遍使用等等促使复式簿记传遍整个欧洲，后又传遍世界各国，即使是现在，我们仍然采用复式簿记的方法，并最终完成了复式簿记的方法体系乃至理论体系的建设。与此同时，会计从特殊的、专门委托的当事人的独立的职能发展成为一种职业。在会计的发展史上，一般将帕乔利复式簿记著作的出版和会计职业的出现视为近代会计史中的两个里程碑。客观地说，古代会计、近代会计的提法是不够严谨的，较为准确的提法应该是古代簿记、近代簿记。由簿记时代向会计时代的转变发生在19世纪三、四十年代。那时，Bookkeeping（簿记）开始向Accounting（会计）演变，簿记工作开始向会计工作演变，簿记学开始向会计学演变。这些都标
8、志着会计发展史上的簿记时代已经结束，人类已经进入了现代会计的发展时期。在这一时期中，随着社会生产力的进一步提高和科学技术的迅猛发展，作为一门适应性学科的会计也发生了相应的变化，主要表现为：（1）会计学基础理论的创立；（2）会计理论和方法逐渐分化成两个领域，即财务会计和管理会计；（3）审计基本理论的创立；（4）会计电算化的产生与应用。我们有理由相信，随着社会发展和科学技术的进步，会计也必然会取得更加引人注目的发展。会计在我国也有悠久的历史，我国从公元前22世纪末到公元前17世纪初在夏朝就开始设置会计。在西周时就设司会官职，主管王朝财政经济收支的核算。当时首次出现会计二字构词连用，其基本含义是：既
9、有日常的零星核算，又有岁终的总核算，通过日积、月累到岁末的核算达到正确考核王朝财政经济收支的目的。会计产生和发展的历史表明：会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。正如马克思所说的那样：过程越是按照社会的规模进行.作为对过程进行控制和观念总结的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散生产更为必要；对公有制生产比对资本主义生产更为必要。第二节 会计的含义什么是会计？或者说，会计的内涵是什么？尽管会计从产生到现在已有几千年的历史，但是，对于这一基本问题，古今中外却一直没有一个明确、统一的说法。究其原因，关键在于人们对会计本质的认识
10、存在着不同的看法，而不同的会计本质观对应着不同的会计涵义。针对会计本质问题所展开的理论研究，是20世纪以来会计理论研究中争论最集中且分歧最大的一个方面，至今仍众说不一，无法定论。以下，我们将回顾中外会计学界针对会计本质问题所形成的两种主流学派并给出我们的观点，以便在此基础上得出会计的涵义。一、会计信息系统论所谓会计信息系统论，就是把会计的本子质理解为是一个经济信息系统。具体地讲，会计信息系统是指在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的各种经济活动，而由若干具有内在联系的程序、方法和技术所组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体。会计信息系统
11、论的思想最早起源于美国会计学家A.C.利特尔顿。他在1953年编写的会计理论结构一书中指出：会计是一种特殊门类的信息服务，会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息。20世纪六十年代后期，随着信息论、系统论和控制论的发展，美国的会计学界和会计职业界开始倾向于将会计的本质定义为会计信息系统。如1966年美国会计学会在其发表的会计基本理论说明书中明确指出：实质地说，会计是一个信息系统。从此，这个概念便开始广为流传。七十年代以来，将会计定义为一个经济信息系统的观点，在许多会计著作中流行。如S.戴维森在其主编的现代会计手册一书的序言中写道：会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面
12、传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。此外，在斐莱和穆勒氏会计原理-导论、凯索和威基恩特合著的中级会计学等一些著作中也都有类似的论述。我国较早接受会计是一个信息系统的会计学家是余绪缨教授。他于1980年在要从发展的观点看会计学的科学属性一文中首先提出了这一观点。目前在我国具有代表性的提法是由葛家澍、唐予华于1983年提出的。他们认为：会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。二、会计管理活动论会计管理活动论认为会计的本质是一种经济管理活动。它继承了会计管理工具论的合理内核，吸收了最新的管理科学思想，从而成为在当前国际国内会计学界中具有重
13、要影响的观点。将会计作为一种管理活动并使用会计管理这一概念在西方管理理论学派中早已存在。古典管理理论学派的代表人物法约尔把会计活动列为经营的六种职能活动之一；美国人卢瑟古利克则把会计管理列为管理化功能之一；20世纪六十年代后出现的管理经济会计学派则认为进行经济分析和建立管理会计制度就是管理。我国最早提倡会计管理活动论的当数杨纪琬、阎达五教授。1980年，在中国会计学会成立大会上，他们作了题为开展我国会计理论研究的几点意见-兼论会计学的科学属性的报告。在报告中，他们指出：无论从理论上还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。在此之后，杨纪琬、阎
14、达五教授对会计的本质又进行了深入探讨，逐渐形成了较为系统的会计管理活动论。杨纪琬教授指出，会计管理的概念是建立在会计是一种管理活动，是一项经济管理工作这一认识基础上的，通常讲的会计就是会计工作。他还指出，会计和会计管理是同一概念，会计管理是会计这一概念的深化，反映了会计工作的本质属性。阎达五教授认为，会计作为经济管理的组成部分，它的核算和监督内容以及应达到的目的受不同社会制度的制约，会计管理这个概念绝不是少数人杜撰出来的，它有充分的理论和实践依据，是会计工作发展的必然产物。自从会计学界提出会计信息系统论和会计管理活动论之后，这两种学术观点就展开了尖锐的交锋。然而，我们经过反思，却发现这场论战的本身就存在问题。前者将会计视为一种方法予以论证；而后者则将会计视为一种工作，从而视为一种管理活动来加以论证。两者的出发点不同，怎么可能得出一致的结论呢？我们认为，讨论会计的本质，首先
