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1、 本科毕业论文（设计） 企业合并会计处理方法的研究 学 院管理学院专 业会计学学 号3112010138学生姓名xx指导教师xx 提交日期年 月 日诚信承 诺 书本人郑重承诺和声明:我承诺在毕业论文撰写过程中遵守学校有关规定,恪守学术规范,此毕业论文(设计)中均系本人在指导教师指导下独立完成,没有剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果,没有篡改研究数据,凡涉及其他作者的观点和材料,均作了注释,如有违规行为发生,我愿承担一切责任,接受学校的处理,并承担相应的法律责任。毕业论文（设计）作者签名：年月日12摘 要当前，随着国际现代化进程的加快以及我国国民经济的迅速发展，企业合并的必要性和重要性不断地显
2、现出来。由于企业合并方法和形式的不断发展，跨国、跨行业的企业合并逐渐取代了单一的地域合并和单一的行业合并，合并形式也逐渐朝着多样化的方向发展。对企业合并会计处理方法的研究是我国乃至全世界的刻不容缓的一个责任，相对而言，它对企业以及国民经济的发展具有很大的现实意义。企业之间通过合并，不仅可以达到迅速进入市场、与国际接轨、强强联合的目的，还能够优化资源配置、实现企业的可持续发展进而影响国家经济的可持续发展 。本文通过详细分析企业合并两种会计处理方法购买法和权益法以及我国企业合并的会计处理现状，借以回顾我国企业合并会计处理方法的发展历史，在此基础之上，结合我国现实的企业合并会计处理现状，借鉴国外经验
3、求同存异，对企业合并会计处理方法中存在的问题提出了建议。试图推动我国企业合并会计处理的发展。关键词：企业合并;购买法;权益法;会计处理13ABSTRACTAt present, with the rapid development of international modernization and the rapid development of Chinas national economy, the necessity and importance of enterprise merger are constantly emerging. Due to the continuous de
4、velopment of the method of business combination and form, cross-border, cross industry enterprise merger has gradually replaced the single regional merger and single industry consolidation, merger is also gradually toward the direction of diversification. The research on the accounting treatment of
5、enterprise merger is an urgent duty of our country and the whole world, and it has great practical significance to the development of enterprise and national economy. Between enterprises through mergers, not only can quickly enter the market, in line with international standards, Qiangqiang joint pu
6、rpose, but also can optimize the allocation of resources, to realize the enterprises sustainable development and affect the sustainable development of national economy.In this paper, through detailed analysis of enterprise merger of two kinds of accounting treatment method, purchase method and equit
7、y method and our country s enterprise merger accounting treatment status, in order to review our business combination accounting treatment method in the history of the development, on this basis, combined with the reality of our countrys accounting for business combination treatment status, referrin
8、g to the experiences of foreign countries and seek common ground while putting aside differences, of corporate merger accounting treatment method in the presence of problem are proposed. Trying to promote the development of the accounting treatment of enterprise merger in china.Key words: enterprise
9、 merger; purchase method; equity method; accounting treatment 一、 绪论 目 录一、绪论11.1研究背景和意义11.2 国内外相关研究综述11.2.1 国外相关研究综述11.2.2 国内相关研究综述1二、企业合并会计处理方法的含义和特点32.1购买法的含义和特点32.1.1购买法的含义32.2.2购买法的特点32.2.3购买法的理论基础42.3权益结合法的含义和特点42.3.1权益结合法的含义42.3.2权益结合法的特点42.3.3权益结合法的理论基础52.4企业合并两种会计处理方法的差异比较52.4.1.会计信息质量的比较52.4
10、.2.理论基础的不同52.4.3.流动比率指标存在差异62.4.4.合并报表存在差异6三、我国企业合并的会计处理现状73.1权益结合法在我国的应用现状73.2购买法在我国的应用现状73.3我国企业合并会计方法选择的后果分析8四、对我国企业合并会计处理方法的问题及建议94.1运用权益结合法会计处理方法的问题和建议94.1.1 权益结合法下94.1.2权益结合法会计处理方法的建议94.2运用购买法法会计处理方法的问题和建议94.2.1. 购买法的问题主要表现为94.2.2 购买法会计处理方法的建议9结 语11致 谢12参考文献13一、 绪论企业合并是会计理论和实务中的一个重要课题，各国对有关企业合
11、并的会计处理有着不同的见解。2006年我国在借鉴国外经验的基础上，求同存异，结合国情从客观存在的实际出发，出台了新企业会计准则，该准则对企业合并不同的会计方法做了明确的规定。在对企业会计处理方法过程中我国则根据国情选择购买法和权益法相结合。对同一控制的企业选择购买法、对非同一控制的企业则选择权益法。随着企业合并主导作用的不断加强，如何选择和改进会计处理方法，已成为我国会计处理中丞待解决的现实问题。 在企业合并的会计实务中，由于对企业会计主体和企业业务性质的不同对同一合并的案例往往会采用不同的会计处理方法。进而导致企业合并后财务数据的差异发生。与此同时，利润操纵的问题也随着企业合并会计处理方法的
12、使用应运而生。所以，对会计处理方法的选择和改进已成为目前我国会计界尚待解决的现实问题。1.1研究背景和意义 随着经济的发展、市场经济的不断国际化，各国经济的差异化不断突出。企业以营利为目的获取利润的最大化必然走向强强联合，以达到资源的优化配置、提高企业的经济效益最终使其落于不败之地。然而，企业合并的方式日益复杂，现有的会计政策与会计处理方法已不能满足企业经营者对合并业务的核算要求。本文尝试通过这一问题的研究，加深对新准则环境下企业合并现状的了解，认识国内外处理方法和应用，以此进一步提出相应的建议和应对措施。1.2 国内外相关研究综述1.2.1 国外相关研究综述西方会计学和财务学家对购买法和权益
13、法相结合在理论和识实务的争论一直很激烈。1998年由澳大利亚、新西兰等国组成的G4+1集团发布报告建议购买法为企业合并会计处理的唯一方法。2001年FASB发布了SFAS N0.141（财务会计准则公告第141号），明确要求所有企业合并都必须使用购买法，禁止使用权益结合法。2004年IASB正式发布IFRS N0.3（国际财务报告准则第三号），要求准则范围内的企业合并都应采用购买法进行企业核算，同样取消了权益法，至此国际上关于企业合并会计处理法的方法基本上达成了一致。1.2.2 国内相关研究综述2006年财政部发布了企业会计准则第20号-合并会计将企业合并划为同一控制下的企业和非同一控制下的企
14、业合并，前者启用权益法后者则采用购买法。而在2006年之前我国采用的会计合并法是购买法，国内学者对权益法的去留问题也进行了研究。陈信元、董华（2000）以清华同方换股吸收合并鲁颖电子案例为研究对象，运用APB16与国际会计准则第22号企业合并（IAS22）的有关规定进行分析，认为该案例可以使用权益结合法。企业合并是优化资源配置的重要手段各国对企业合并不同会计处理方法的规定，会产生不同的会计后果和经济后果，进而影响一国的经济发展。本文尝试通过这一问题的研究，加深对新准则环境下企业合并现状的了解，认识国内外处理方法和应用，以此进一步提出相应的建议和应对措施。 二、 企业合并会计处理方法的含义和特点
15、二、 企业合并会计处理方法的含义和特点2.1购买法的含义和特点2.1.1购买法的含义购买法亦称购受法，是企业合并的一项会计处理方法。是指被并购企业的净资产被并购企业获取的一项交易行为，就好比购买原材料，机械设备一样。购买法规定对被购买企业的净资产采用公允价值进行计量，合并后的资产负债表中公允价值将被体现出来，并将买价与公允价值的差计入商誉。但是也要承担被并购企业的负债。合并后，资产的流入方获得了资产的控制权，而被并购企业则失去了该资产的控制权。CAS20规定，购买法的会计处理适用于非同一控制下的企业合并。也就是说凡是非同一控制下的企业合并统一采用购买法，而不分吸收合并，新设合并等。通过以上定义可以看出购买法认为，企业合并是购买方企业通过
