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1、财会类价值文档精品发布！金融资产+长投,中级会计实务分录笔记整理会计实务优质文档金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产分为交易必金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产:1、取得该金融资产的止的,主要是为了近期内出售;2、属于进行集中可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证明表明企业近期休用短期获得方式对该组织合进行管理 .在这种情况下,即使组合中有某个组成项目持有目的期限稍长也不受影响;3、属于衍生工具.但是,被指定为有效套期工具的衍生工具,属于
2、财务担保合同的衍生工具,与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠 讲理的权益工具投资挂钩 并须通过净值该权益工具结算的衍生工具除外.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足以下条件之一时,企业才能将某项金融资产直接指定为以公允任何地方坦且其变动讲入当期损益的金融资产1该指定可以削除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关得利或损失在确认和计量方面不一致的情况;2企业的投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理,评价并向关键管理人员报告.持有至到期投资持有至到期投资,是指到期日固定,回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至
3、到期折非衍生金融资产1到期日 固定 回收金额可确定;2有明确意图持有至到期 ;3有能力持有至到期.贷款和应收款项贷款和应收款项,是指在少吃市场中没有报价,回收金额可确定的非衍生金融资产.贷款和应收墳泛指一灯金融资产,主要是指金融企业发放的贷款和其他债权,但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权.非金融企业持有的现金和银行存款 ,销售商品或提供劳务形成的应收款项,企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报债务工具)等 ,只要符合贷款和应收款项的定义,可以划分为这一类.划分为贷款和应收款项类的金融资产,与划分为持有至到期投资的金融资产,其主要差别在于前者是在活跃市场上没有报价的金融资产,并且不
4、像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多的限制.可供出售金融资产对于公允侩有够 可靠计量的金融资产,以将其直接指定为可供出售金融资产.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等 ,没有划分为以公允价值计量且春变动计入当期损益的金融资产或持有至到期,岕应将其作为可供出售金融资产处理.相对于交易性金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不明确.金融资产的重分类企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能再生分类为其他类别的金融资产;其他类金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.持有至到期投资和可供出售金融资产之间
5、,可以重分类,但不得随意重分类.企业因持有意图或能力改变,使某项投资不再适合鵲发为持有至到期投资,应将其重分类为可供出售金融资产.金融资产的初始计量原则企业初始确认金融资产时,应当按照公允价值计量,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产,相关交易费用应当读入初始确认金额.企业取重金融资产所支付的价值中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理.金融资产的后续计量是原则企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量:1以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置
6、该金融资产时可能发生的交易费用;2持有至到期投资,应当采用实际利率法,按摊余成本计量;3贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本 计量;4可供出售金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用.实际利率法,是指按照金融资产或金融实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更智囊 期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 .傿在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时,应应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更智囊 期间内保持 不
7、变.金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:扣除已偿还宾本金;加上或送去采用实际利率法将该安始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;扣除已发生的减值损失.以公允任何地方坦且其变动读入当期损益的金融资产,初始计量时,公允价值,交易费用放入当期损益 ;后续计量时,公允价值,变动计入当期损益;持有至到期投资,贷款和应收款项和可供出售金融资产初始计量时,公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成 成本级成部分.持有至到期投资,贷款和应收款项后续计量时,讲入摊余成本;可供出售金融资产后续计量时,公允价值,变动一般计入所有者权益.企业取重交易
8、性金融资产借:交易性金融资产-成本一(公允价值)投资收益 (发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未消 发放的现金股利)应收利息 (已到付息期但尚未领取的债券利息 )贷:银行存款持有期间的股利或利息借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例)应收利息 (资产负债表日计算的应收利息 )贷:投资收益资产负债表日公允价值变动公允价值上升(公允价值下降作相反分录)借:交易性金融资产-公允价值变动贷:公允价值变动损益出售交易性金融资产借:银行存款等贷:交易性金融资产-成本-公允价值变动 (可能在借方)投资收益 (差额,也可能在贷方)同时借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的累计公允价值变动
9、)贷:投资收益持有至到期投资的初始计量借:持有至到期投资-成本(面值)-利息调整(差额,也可能在贷方)-应计利息 (到期一次还本付息 债券、实际付款中包含的利息)应收利息 (分期付息债券实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息 )贷:银行存款持有至到期投资后续计量的会计处理借:应收利息 (分期付息 债券按面值乘以票面利率计算的利息 )持有至到期投资-应计利息 (到期一次还本付息 债券按面值乘以票面利率计算的利息 )贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资-利息调整(差额,也可能在借方)持有至到期投资重分类和出售的会计处理将持有至到期投资重分类
10、为可供出售金融资产借:可供出售金融资产-面值可供出售金融资产-应计利息可供出售金融资产-利息调整(含转换时公允价值变动 ,或贷方)持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资面值利息调整(或借方)应计利息资本公积 其他资本公积(或借方)出售持有到到期投资借:银行存款(处置收入净额)持有到一期投资减值准备贷:持有至到期投资成本利息调整(可能记借方)应计利息应收利息投资收益 (差额,或在借方)贷款和应收款项的会计处理发生应收账款时借:应收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)银行存款(代垫的包装费,运杂费)收到款项时借:银行丰款(实际收到的金额)财务费用(现金折扣)贷:应收账款(账面作额)
11、应收账款的转让借:银行存款贷:应收账款应收账款转让后,基不附追偿权,与该应收账款有关的风险报酬已经转移,终止确认应收账款.借:银行存款坏账准备营业外支出贷:应收账款应收票据的会计处理收到票据时借:应收票据(面值)贷:主营业务收入应交税费-应交增值税 (销项税额)到期收款借:银行存款贷:应收票据(到期值)持有未到期的商业汇票向银行办理贴现不附追索权借:银行存款财务费用贷:应收票据附追索权借:银行存款贷:短期借款企业将持有的商业柒背书转让以取得所需物资借:材料采购、原材料或库存商品应交税费-应交增值税 (进项税额)贷:应收票据银行存款(差额,也可能在借方)查供出售 金融资产初始计量的会计处理股票投
12、资借:可供出售金融资产-成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:银行存款债券投资借:可供出售金融资产-成本(面值)-利息调整(差额,也可能在贷方)-应计利息 (到期一次还本付息债券)应收利息 (分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款(购买价值和交易费用之和)可借出售金融资产后续计量的会计处理资产负债表日计提利息借:应收利息(分期付息债券按面值和樯面利率计算的利息 )可供出售金融资产-就读利息 (到期一次还本付息债券按面值和票面利率计算的利息)贷:投资收盗 (可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产-利息调整(差额,也
13、可能在借方)持有期间被投资单位宣告分派现金股利借:应收股利贷:投资收益资产负债表日公允价值变动上升时借:可供出售金融资产-公允价值变动贷:资本公积-其他资本公积如果下降,作相反分录可供出售金融资产出售的会计处理可供出售金融资产为债券投资的借:银行存款可供出售金融资产-利息调整(差额,也可能在贷方)贷:可供出售金融资产成本(面值)应计利息(到期一次还本付息债券累计提取利息)应收利息 (分期付息到期还本债券已计提尚未消 收到的利息 )可供出售 金融资产公允价值变动(累计公允价值变动,也可能在借方)投资收益(差额,也可能在借方)借:资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出累计公允价值变动 )贷:投资
14、收益或作相反分录可供出售金融资产为股票投资的借:银行存款等贷:可供出售金融资产成本公允价值变动(下降在借方)借:资本公积 其他资本公积贷:投资收益可供出售金融资产减值损失的计量计提减值准备:发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益.借:资产减值捉鬼(应减记的金额)贷:资本公积其他资本公积(原记入资本公积的累计损失)可供出售金融资产减值准备(差额)减值准备转回借:可供出售 金融资产减值准备贷:资产减值损失可供出售金融资产为权益工具的,可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,通过权益转回,即
15、通过资本公积转回借:可供出售金融资产-减值准备贷:资本公积-其他资本公积长期股权投资(不肯有控制,共同控制 或重大 影响,在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的投资)差值损失的计量.发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失 ,计入当期损益,差值准备一经计提不得转回.长期股权投资长期股权投资核算范围 包括:1、企业持有的能够对投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司的投资;2、企业持有的能够与其他合营一方对衩投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;3、企业持有的能够对投资单位施加得大影响的权益性投资,即对联营企业投资;4、企业对
