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1、商业会计实务-商业企业会计核算商业企业会计核算第一账户设置1. 物资采购2. 库存商品3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价.4. 营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中.5. 主营业务收入6. 主营业务成本7. 主营业务税金及附加第二批发商品核算核算方法:数量进价金额核法 和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,
2、第二种方在零售商品核算内容中详细介绍.A.购进商品例1某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：借：物资采购42支男棉毛衫86 000应交税金应交增值税(进项税额) 14 620贷：银行存款 100 620同时，作如下会计分录：借：库存商品42支男棉毛衫86 000贷：物资采购42支男棉毛衫86 000如果商品验收入库和支付货款不是同时进行
3、的，有两种情况：1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：物资采购42支男棉毛衫86 000应交税金应交增值税(进项税额) 14 620贷：银行存款 100 620商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86 000贷：物资采购42支男棉毛衫86 0002.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：物资采购42支男棉毛衫86 000应交税金应交增值税(进项税额) 14 620贷：应付票据商业汇票 100 620同时，作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86 000贷：物资采购42支男棉毛衫86 000商业汇票到期付款，作会计分录如下：借：应
4、付票据 100 620贷：银行存款 100 620B.销售商品例2某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7 650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：借：银行存款 52 650贷：主营业务收入45 000应交税金应交增值税(销项税额) 7 650假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：借：应收账款(或应收票据) 贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额) 收到货款或汇票到期承兑时：借：银
5、行存款 贷：应收账款(或应收票据)批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下：借：主营业务成本 41 230贷：库存商品 41 230第三零售商品核算A.购进商品目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品
6、入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。例3某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：借：物资采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 020贷：银行存款 7 020(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税
7、额入账(设销项税率为17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。借：库存商品百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424贷：物资采购百货组 6 000商品进销差价百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下：借：主营业务收入 1 224贷：应交税金应交增值税(销项税额) 1 2242.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;
8、以及到货与付款同时进行三种情况。例4设前例为向市外单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。(1)假设先承付货款和运费，后到货。接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：借：商品采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 060经营费用进货运费 360贷：银行存款 7 420商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：借：库存商品百货组8 424贷：商品采购百货组 6 000商品进销差价 2424(2)假设商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账
9、，作会计分录如下：借：库存商品百货组8 424贷：应付账款 6 000商品进销差价 2 424下月初用红字冲回：借：库存商品百货组 8424 (红字)贷：应付账款 6000 (红字) 商品进销差价 2424 (红字)接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：借：商品采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 060经营费用进货运费 360贷：银行存款 7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品百货组8 424贷：物资采购百货组 6 000商品进销差价 2 424(3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：借：物资采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1
10、 060经营费用进货运费 360贷：银行存款 7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品百货组8 424贷：物资采购百货组 6 000商品进销差价 2 424B.销售商品例5台州家友超市本月零售商品269100元(售价法)1. 借;银行存款 269100 贷：主营业务收入 2691002. 借：主营业务成本 269100 贷：库存商品 2691003. 结转已销商品销项税： 269100/(1+17%)=39100借：主营业务收入39100 贷：应交税金应交增值税(销项税额)391004. 已销商品进销差价的计算和结转差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入
11、贷方发生额+月末日库存商品余额*100%接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为26.74%本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3借：商品进销差价 71957.3 贷：主营业务成本 71957.3不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.35.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购入商品409500元，无月初余额库存商品(零售价)=140400(409500-269100)进项税金=51000销项税金=39100主营业务收入(零售价)=230000(269100-39
12、100)主营业务成本=197142.7(269100-71957.3)已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7)花仙子 加博友 关注她 最新日志会计实训练习（登记帐簿下）会计实训练习（登记帐簿上）会计实训练习（基本资料）会计实训练习（记帐凭证填制2008年6月10日端午节到了，我请朋友们吃粽博主推荐相关日志随机阅读郭德纲是一个真男人黄埔军校行之五-困了累了吃苹果八月八 发呀发汪沛：童年的红舞鞋90后女孩嫁有钱老男人是“绝配”SHE要解散？Selina妹妹接棒做明星首页推荐备好红包保证肛门畅通校花都在同学爸爸床上日本男人古怪的性癖全球最美巴士站大火逼近莫斯科小美
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14、实际成本计价，所有发出存货均采用全月一次加权平均法计算。成本计算采用品种法，直接材料费用按完工产品数量进行分配，制造费用按生产工人工时进行分配。所得税按全年利润并调整所得税调整项目计算，年终对所得税进行汇算清缴，并将税后全年净利润按国家相关法律及企业的章程进行分配。产品销售价格均为不含增值税价格，增值税率17%，城市维护建设税率7%，教育费附加为3%，所得税率为33%，一般盈余公积的提取比例为10%，并按净利润的20%对投资者分配股利。 会计科目设置如下： 一 资产类： 1 库存现金 2 银行存款 3 应收帐款 4 其他应收款 5 原材料 6 库存商品 7 持有至到期投资 8 固定资产 9 累计折旧 二 负债类 1 短期借款 2 应付帐款 3 应付职工薪酬 4 应付利息 5
