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1、第11章本章小结X（一）基本概念1产品制造成本：是产品在生产过程中所发生的物资消耗、劳动报酬和有关费用。具体包括直接材料、直接人工和制造费用。2商品采购成本：一般指商品购进原价。3费用：是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的期间费用。包括管理费用、财务费用、销售费用或经营费用。4管理费用：是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而开支的费用。5财务费用：是为筹集生产经营所需资金而发生的支出。6销售费用：是产品销售过程所发生的费用。7经营费用：是商品流通单位的购、销、存环节发生的费用。8成本费用核算的意义和要求。（二） 成本计算基本方法1成本计算是通过按成本对象对直接费用的汇总，和对间接费用
2、的归集与分配，对对象的总成本、单位成本和完工产品及在产品成本的计价。2直接成本计算法直接成本是在生产过程中直接作用于产品的费用。直接成本计算法，是解决直接费用如何计入产品成本的方法。应当考虑两方面内容：1）各种产品的直接耗费必须直接计（记）入各种产品成本，不得通过其他方式归集与分配；2）涉及若干产品共同使用或难以划分的直接费用，可以产品的重量、成份或构成产品实体的原料及主要材料和耗用工时等为标准进行分配计算。3间接成本计算法间接成本是生产单位为组织和管理生产所发生的费用。是在多种产品生产情况下，各种产品的共同耗费。间接成本计算法，是解决间接费用如何计入产品成本的方法。生产多种产品情况下，共同性
3、费用应归集于制造费用，月终按一定标准，计算各产品应负担的共同费用，分别计入各种产品成本的制造费用。4完工产品及在产品成本计算的基本原则1）如果各月末在产品数量很小，可以不计算在产品成本。2）如果在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中的比重很大，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用可全部计入完工产品成本。3）如果在产品成本中原材料费用和其他费用的比重相差不大，为了提高成本计算的正确性，在产品不仅应该计算原材料费用，还应计算其他各项费用。5约当产量法约当产量是月末在产品的实际数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量法，就是根据月末在产品盘点
4、的数量，用技术测定、定额工时消耗或凭经验估计，确定它们的完工程度，再按完工程度，将在产品折合成产成品的数量，然后将产品应计算的全部生产费用，按完工产品数量和在产品约当量进行计算，求出单位成本、完工产品成本和在产品成本的计算方法。6定额耗用量比例法定额耗用量是产品产量乘以单位消耗定额所得出的耗用量。定额耗用量比例法，就是将各种产品成本，按完工产品定额耗用量和在产品的定额耗用量的比例，分别成本项目计算划分完工产品和在产品成本的计算方法。7在产品定额（标准）成本扣除法定额（标准）成本，是根据消耗定额（标准）资料，对各加工步骤的在产品（零部件）和完工的产成品所确定的单位定额（标准）成本。在产品定额（标
5、准）成本扣除法，就是月终根据各种在产品（零部件）数量，分别乘以各该单位定额（标准）成本，求得期末在产品成本，将期末在产品成本从期初在产品成本与本期发生的生产费用之和中减除，即为产成品总成本，再以产成品总成本除以产成品数量从而求得产成品单位成本的计算方法。 （三）成本计算组织形式1成本计算组织形式是成本计算的组织、方法和程序有机结合的方式。目前采取的基本形式有：1）按对象品种组织成本计算组织形式，称为品种法；2）按对象投入过程的批别组织成本计算的组织形式，称为批别法；3）按对象在过程中的步骤组织成本计算的组织形式，称为分步法；4）按对象类别组织成本计算的组织形式，称为分类法。2品种法按对象品种组
6、织成本计算组织形式，是按照产品品种归集成本费用，并计算产品成本的一种成本计算组织形式。它主要适用于大量大批单步骤生产的企业。如发电、采掘、熔炼等企业。 主要特点是：1）以产成品作为成本计算对象；2）在全厂范围内归集费用、计算成本；3）以月份作为成本计算期。3批别法按对象投入的批别或定单组织成本计算组织形式，是按照产品批别或定单计算产品成本的一种成本计算组织形式。适用于单件、小批生产的企业。主要特点是：1）按产品批别或定单设置生产成本明细账或成本计算单，并按成本项目归集成本费用；2）以批别产品的生产周期作为成本计算期；3）生产费用不需要在完工产品与未完工产品之间进行分配。4分步法按对象在过程中的
7、步骤组织成本计算组织形式，是按照产品的生产步骤归集和分配成本费用，并计算产品成本的一种成本计算组织形式。主要适用于大量大批连续式多步骤生产的企业。主要特点是：1）成本计算对象是各种产品及其各步骤的半成品。生产成本明细账或成本计算单按半成品和产成品设置，依次归集分配和结转费用成本；2）以月份为成本计算期；3）产品成本和各步骤的半成品成本按成本累计而逐步结转、积聚起来；4）各生产步骤结转和归集的生产费用均需在步骤的完工产品和在产品之间进行分配。5分类法按对象类别组织成本计算组织形式，是按照类别产品汇集生产费用，计算出各类产品的总成本，然后将总成本按一定标准在该类产品之中的各种产品间进行分配，计算出
8、各种产品成本的一种成本计算组织形式。它主要适用于产品品种、规模繁多，并且可以按一定标准将产品划分为若干类别的企业。主要特点是：1）将产品按性质、结构、工艺和用料基本相同的进行归类，再以类别作为成本计算对象，设置生产成本明细账或成本计算单以归集成本费用；2）每一类别的联合成本需采用一定的标准分离后，才能记入各产品成本；3）各成本项目可以分别采用不同的分配标准，也可以采用相同的分配标准；4）以月份为成本计算期。（四） 商品购进成本的核算1商品购进成本是企业经销商品中的进价成本，即商品取得时的实际成本。商品购进过程中支付的进货费用不计入商品购进成本，而作为经营费用。出口商品退税款抵扣当期商品进价成本
9、。2国内购进商品的进价成本均按商品的进货原价作为购进成本。原价是指按国家规定价格或市场价格实际支付给供货单位的进货价款。3国外购进商品的进价成本是指进口商品在到达目的口岸以前发生的各种支出，具体包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差和进口环节的各种税金。4委托代理进口商品的进价成本企业委托其他单位代理进口的商品，其商品进价成本为实际支付给代理单位的进口合同价格和海外运费、保险费、佣金等。5企业收购农副产品的进价成本包括支付的收购价款、税金等。凡直接从农村收购的不纳税农副产品以收购价格为购进价；纳税农副产品则以收购价格加收购税金作为购进价格。 （五） 产品制造成本的核算1制造成本的核算对象是成
10、本核算过程中，为归集生产费用而确定承受费用的客体。它根据生产特点和管理要求确定。1）单步骤生产，即工艺过程不可间断，或者不能分散在不同地点进行的生产，以最终产品为成本核算对象。2）多步骤、小批或单件生产的企业，以每件、每批或定单产品为成本核算对象。3）连续式多步骤生产和装配式多步骤大批生产，则以其生产步骤、半成品和最终产品为成本核算对象。4）多品种大量在批生产的企业，则以类别产品为成本核算对象。 2制造成本的项目 成本项目是对产品成本构成内容所作的分类。制造成本项目一般包括：直接材料、直接人工、制造费用。3生产成本账户用于核算进行工农业生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等
11、）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。发生各项生产费用，借记生产成本；结转已经完工并验收入库的产成品半成品及已提供的劳务，贷记生产成本；本帐户的余额在借方，反映尚未完工的产品成本。4制造费用账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。发生制造费用记入该账户的借方；分配制造费用时记入该账户的贷方；本账户期末应无余额。5辅助生产成本的分配将辅助生产车间发生的各项费用按其向企业其它车间、部门提供劳务和产品的状况予以分配的方法有：1）直接分配法。这一方法不考虑辅助生产车间相互提供产品或劳务，将各辅助生产成本明细账户所归集的成本费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。2）
12、一次交互分配法。这一方法是将辅助生产费用的分配分两步进行，即第一步只在相互提供产品和劳务的辅助生产车间之间交互分配生产费用，第二步是将辅助生产分配前的费用，加上分配进来的费用，减去分配出去的费用，再将其分配给基本生产成本及车间、部门等受益单位。6制造费用分配企业发生的制造费用需在成本计算对象间进行分配。费用分配的标准一般有：1）生产工时（实际或定额）；2）生产工人人数；3）生产工人工资；4）机器工作工时；5）直接材料成本；6）直接生产成本等。（六）期间费用的核算1期间费用是企业行政管理部门因组织和管理生产经营活动而发生并在当期收益中扣除的费用。包括：管理费用、财务费用、销售费用（生产性企业）和
13、经营费用（商品流通和服务性企业）。管理费用账户用于核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。发生的各项管理费用，借记本账户，期末将本账户发生额全部转入本年利润账户，结转后本幅度应无余额。财务费用账户用于核算企业为筹集生产（业务）经营所需资金而发生的费用。企业发生的财务费用，借记本账户，发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，贷记本科目。期末应将本账户发生额全部转入本年利润账户。产品销售费用账户用于核算工农业等生产性企业在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用发及为销售本企业产品而专设的销售机构的经常费用。企业发生的产品销售费用借记本账户，期末应将本账户发生额或
14、余额转入本年利润账户，结转后本账户应无余额。经营费用账户用于核算商品流通企业在购进、销售、储存业务过程中所发生必需的各项费用。企业本期发生的各项经营费用借记本账户，期末应将本账户发生额或余额转入本年利润账户，结转后本账户应无余额。第一节概述X一、成本与费用的内容1、成本的内容成本是指对象在生产经营过程中的耗费，即称为对象化了的费用，包括产品制造成本和商品采购成本。产品制造成本是产品在生产过程中所发生的物质消耗、劳动报酬和有关费用。产品制造成本按经济用途可分为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。1）直接材料是指用来构成产品主要部分的材料的成本，包括：原材料；辅助材料；备用品配件；外购半成
15、品；燃料动力；包装物。2）直接工资是指在生产过程中对材料物资进行直接加工，使其变成产品所用人工的工资，包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、补贴和津贴。3）其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等支出。4）制造费用，是指在生产过程中不能直接归入直接材料、直接工资及其他直接支出的各种费用。制造费用包括发生在企业各个单位的：车间管理人员的工资；车间管理人员的职工福利费；固定资产折旧费；固定资产修理费；机物料消耗；低值易耗品的摊销；车间办公费；差旅费等等。商品采购成本一般是指商品购进原价，具体包括：国内采购成本；进口商品采购成本；委托代理进口的商品；收购农副产品的成本。2、费用的内容费用是指为组织和管理生产经营活动而发生的期间费用，即为非对象化的耗费，包括管理费用、财务费用、产品销售费用和经营费用。1）管理费用，是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用支出，包括：公司经费；工会经费；职工教育费；劳动保险费；待业保险费；董事会费；咨询费用；审计费用；诉讼费；排污费；
