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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】企业财务目标与税收筹划一、现代企业在市场经济环境中的追求 现代企业，可以被认为是能在市场经济的环境中生存和发展的经济组织。它在市场经济的环境中应有自己的追求，从企业长期生存需要来看，企业不能是一个唯利是图的机构，而是一个对社会负责的平台，在生产社会需要产品的同时，在追求价值升值的要求下，保证自身的生存为前提，通过发展更好地为社会大众服务，也才能获得更长久的生存。因此，可以理解现代企业的追求，应是一种伦理高于自利的目标。二、企业目标追求表现在财务目标上的具体特征 企业存在的目的，应是客观上拥有的一个目标,就是为社会提供产品和服务
2、的同时，达到企业所有者自身的生存和发展，人的生活质量不断地提高。企业在追求自身的目标时，会在各方面表现出各自的特征。而用经济价值表现较突出的财务角度来看，会表现出企业的财务目标上，而具体的财务目标应体现出以下具体特征：1、追求效益 作为一个经济组织，其生存的必要性就是要创造大于原始投资的价值，也就是在获取生存所需的支出价值的同时，不断追求社会资源的积聚；而为保证生存需要，更好提供社会所需服务，对经济效益的追求是逻辑上的必然。2、股东收益优化 企业经济组织的诞生，一开始就意味着它的原始投资者对它的期望。股东要达到的经济利益是”有理性”的，也就是具体投资者要求企业经营者能够是回报高于社会平均的收益
3、率这种”冲动”，导致了投资者出现。因此，股东收益的优化就是表现在企业的财务目标上。3、社会对企业的满意度 我们所经历的社会，原来在计划经济体制下可以看成是企业要求社会，而不是社会要求企业。然而，市场机制下的社会，是社会要求企业去适应社会所带给企业的环境。那么，社会对一个企业的满意度如何,往往可以使企业朝相反的方向发展，社会对企业的满意程度，一定程度上会决定一个企业的生存基础。 这些财务目标的确定，将使企业在各方面表现出积极的进取势头，其中较为突出的就是税收筹划。三、企业税收筹划的可能性或条件 企业税收筹划的是否成功,有一个非常现实的问题：就是合法性如何？可能性如何？有没有成功而又在实际中取得政
4、府的认同？这非常关键。从法规看可能性：为体现税收公平和效率原则，税法中存在众多临界点。1、税基临界点：适应税率的区别（同一收入的不同税率，如营业税起征点以下的免征，超过起征点的全额计算纳税、个人所得税中的劳务报酬所得适用不同税率）2、优惠临界点：地区间的优惠税率（同种税收不同政策，如中西部地区、高新技术产业开发区、经济特区、沿海经济开放区等特定地区的所得税优惠税率）；特殊企业的特权区别（试点企业集团的合并纳税、上缴管理费抵扣所得税）；经营期限的限定、优惠办法起止日期限定等。 这些临界点，是立法者有意识设定的，具有?强的政策导向作用，利用众多的临界点进行税收筹划是”质量互变”原理的最好体现，当突
5、破某些临界点（或高于或低于）时，由于所适用的税率减小或优惠增多，从而获得税收利益。从运作的选择性来看：1、一般纳税人计缴办法选择（中小水泥企业可选择按固定税负计缴，也可按一般纳税人计缴）2、免税方法的选择（如水泥企业有些地区采用”先征后返”来体现政策，也可”不征不扣”）3、计算办法的有选择性（如加速折旧的选择、国产设备抵扣所得税、及经营、投资和理财活动的多种选择性，如现行税收政策规定，企业发行债券所支付的利息支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内，准予在计算所得税前扣除，而股息则不能。这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会）从纳税行为发生时间看筹划的可能性： 在
6、经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。从实践的结果来看社会允许程度：1、运费抵扣：1995年5月1日起，国务院决定对增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，更具运输费用的结算单据（普通发票）所列运输金额，依10%的扣除率计算进项额准予抵扣。从1997年7月1日起，增值税运输费用扣除率降低为7%。这与运输业交纳3%的营业税的差额就有比较效应。2、废旧物资增值税减免。3、 “免抵退”与”先征后退”的出口政策。4、人员结构的选择：国家对安置
7、”下岗职工”和”四残”人员达到一定比例的企业给予一定的税收支持福利企业优惠政策的现实性。5、资源综合利用水泥企业，强调的是一种政府对环境保护的倾向。6、试点集团的税收公平：比如,支付总机构的管理费用可税前扣除的政策；合并缴纳企业所得税政策（对紧密层企业控股100%的子公司）。7、关联交易的转移定价在中国有较大的使用空间。8、会计计价方法的改变，推迟纳税期或延长优惠期。 企业组织形式的选择：生产性外商投资企业，税法规定经营期在十年以上的，从开始获利年度起，享受”两免三减半”，并允许”亏损弥补”的所得税政策；另国家及当地政府对高新技术企业也有类似政策。 因此，总体上来看，有选择性使税收筹划有了合法
8、性的”外衣”，就有了研究的价值或意义。四、企业税收筹划的策略性 在市场经济条件下，国家宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现有依赖于作为市场主体的企业对国家政策作出正确积极的反应。国家通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定体现宏观经济政策。纳税人通过税收筹划对纳税方案进行择优是实现税收宏观调控职能的重要环节。 市场经济向纵深发展将为税收筹划的开展提供广阔的舞台。市场化改革的深化、企业制度的更新以及世界经济一体化趋势的形成在客观上加大了对税收筹划的需求。企业税收筹划，有税务机构的”关心”，因此，要发挥一定的策划有效性，就必须对企业税收筹划进行策划，策划的目的是加强税收筹划的优
9、化，即在税务筹划中获取最优化的税收筹划结果。做好税收筹划工作，其积极的意义在于：1、有助于抑制偷逃税收行为的产生；2、有助于企业优化产业结构和资源的优化配置；3、有助于实现企业财务目标；4、有助于提升观念，强化理财功效，推动税收法规的完善。 而企业税收筹划的成功率，在于我们如何把握运用的策略，在于我们正确理解税收筹划的发挥性。因此，在进行税收筹划时应注意的出发点：1、现行的政策法规（含税收法规）的导向保持一致；2、要有合法纳税、合法筹划的原则；3、要有全局和局部的权衡观；4、要系统、全面地掌握与企业经济或有关的经营、投资和筹资活动相关的经济政策、法规和国际惯例。 随着经济运行的规范化、法制化以
10、及纳税人纳税意识的提高，企业从维护自身整体、长远利益出发，必将摒弃避税、偷逃税等短期行为，转而进行科学的税收筹划，谋求长远发展。 在税法规范的前提下，纳税人往往面临着一个以上的纳税方案的选择。不同的方案，税负轻重程度往往不同，甚至相差甚远。而税收负担的轻重直接关系到纳税人实得利益的多寡。在市场经济条件下，企业作为独立的法人参与竞争，其自身利益独立化，税收筹划必然成为企业理财工作的重点。五、税收筹划的财务设计追求合法性、选择性应是企业税务筹划的首先解决的问题，因此，财务设计就在企业财会职业者的研究工作中要重视的问题。关于税收筹划的财务设计，应注意的事项：1、收入的设计 总体原则：高税负向低税负设
11、计是一种主观意愿表示。税法对混合销售行为以货物销售额与非应税劳务营业额所占比例不同而适用不同的税种，对兼营行为以能否分别核算适用不同税率，建筑分包对工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成两个不同的税目。尽可能合法利用类似以上规定，缩小应纳税收入总额，在平时核算中有意识地采用下面的方法对收入进行设计。-(一)实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入帐时间，延续税款缴纳；-(二)随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；-(三)将销售过程中的回扣冲减销售收入；-(四)采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理；-(五)纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税
12、额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。-2、支出的设计-总体原则：不能扣除的项目、低扣税率向高扣税率设计。-利用费用分摊法影响企业税负水平时关键在于解决这样两问题：-(一)如何实现最小利润支付。-(二)在费用摊入成本时如何使其实现最大摊入。-费用开支名目繁多，已成为现代企业的一个通病。在规范费用开支的同时，我们也可以通过选择费用分摊筹划法，来达到少交税以维护自身利益的目的。-国家税务总局2000年颁发的企业所得税税前扣除办法对广告性支出、业务招待费、业务宣传费、佣金等项目的税前扣除增加了新的规定，对各项支出的认定条件和支出的数量进行了限制，即企业一旦在这些费用的支出上超过限定标准，
13、就不得在税前列支。但由于各企业的产品特点不同，营销策略不同，各项费用的发生是不均衡的，有的项目出现超支，而有的项目则远远没有达到相应的限额。可利用各项目之间的边界进行筹划，在不影响企业经营效果的前提下，尽可能选择没有超支的费用支出方式，以免纳税调整。3、转让定价的设计 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，在税法允许的幅度范围内，根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。这也就是说，在经济生活
14、中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业为了规避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少纳税的目的。譬如在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业或生产企业就可以通过某种契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，或者增加商业企业利润，减少生产企业利润，使他们共同承担的税负及他们各自所承担的税负达到最少。主要方法是：(一)当甲企业所得税税率较高时，采取低价出，高价进货，使乙企业实现更多利润，减少所得税税额;(二)当乙
15、企业所得税税率较高时，采取高价进货，低价出货给甲企业，减少所得税税额。六、税收筹划的客观性税收筹划的客观性，使企业进行此项达到财务目标的筹划，变得客观需要且实在。政府及税务机构的所有税收法规对税收筹划带来的默许或可选择，存在的客观就使企业能够做到税务筹划。 在客观性上，税法和实践中较为行得通的、且不被误解的客观存在的税收筹划可能性，就成为我们关注的主要对象。”节税”这个重要的利益驱动器，是政府运用税收杠杆进行宏观调控的重要手段。税收政策予以引导和鼓励的，顺应国家的税收政策导向的税收筹划主要有以下两种供大家参考。优惠型税收筹划，其着眼点在于选择和利用税收优惠政策，以税收优惠政策为依据安排企业的生
16、产经营活动，这种途径的节税是有国家的税收优惠政策作保障的。 节约型税收筹划，其节税不是靠国家税收优惠政策来实现，而是通过对企业的生产经营活动进行分析研究，从节税的角度出发，调整企业的生产经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免和减少企业税金支出的浪费，求得企业经济利益最大化。节约型税收筹划的着眼点是避免和减少税金支出的浪费，调整和取消税金支出有浪费的生产经营行为和环节。 税收筹划上述两种类型的划分，对于研究税收筹划有着十分重要的作用。一方面，为企业具体的税收筹划工作明确了方向，提供了思路，是企业具体税收筹划工作的出发点和立足点；另一方面，有助于人们全面认识税收筹划，区分税收筹划与非法避税的界限，以便更好地保护和发展税收筹划，打击非法避税等
