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1、批发商品明细分类核算，一般采取数量进价金额核算和永续盘存制。永续盘存制又称账面盘存制，是指通过账簿随时反映库存商品进、销、存情况的一种方法。采用永续盘存制，可以随时提供库存各种商品增减变化情况，反映库存数量。如发现账存数与实存数不符，可以随时查明原因，及时纠正。绝大多数商业批发企业皆以永续盘存制作为商品核算的基础。（一）库存商品明细账的设置按照既要满足业务、财会和仓库部门所需要的资料，又要保护商品安全和简化核算手续的要求，批发商品库存明细账有三种设置方法：1三账分设，即业务部门、会计部门和仓库部门各设一套库存商品明细账。业务部门设商品调拨账，登记商品数量，掌握库存商品的“可调库存”，凭以办理商
2、品的购进、销售、调拨的开单工作；会计部门设商品明细账，登记进价金额和数量，核算“会计库存”，凭以掌握考核商品资金运用和周转情况，计算商品销售成本，控制业务和仓库部门的商品账；仓库部门设商品保管账，登记商品数量，掌握商品“保管库存”，凭以保管商品，办理发货，安排仓位。另外，在堆放商品处，设置商品堆垛挂卡，以随时掌握各堆商品的存量。“三账分设”体系比较完整，但商品明细账的登记工作重复，而且因商品增加、减少的凭证在企业内部流转时间不一，口径各异，核对账目较为困难。2两账合一，即业务部门、会计部门合设一套库存商品明细账。有些企业的业务部门和会计部门在同一场所办公，可将业务部门的商品调拨账与会计部门的商
3、品明细账合并为一套账，放在业务部门。仓库部门则单独设置商品保管账，商品堆放处仍设数量卡。3三账合一，即业务部门、会计部门、仓库部门合设一套账。这样设置商品明细账的方法适用于“前店后仓”的企业，业务、财务、仓库三个部门同在一个场所合并办公，共同使用一本账。（二）库存商品明细账的分户库存商品明细账一般有三种分户方法：1按商品的编号、品名、规格和等级分户。这种分户方法，能使每一种商品的进、销、存情况集中、全面地反映在一个账户中。但不便于按批次计算和结转商品销售进价成本。其登记方法如下：（1）“增加栏”。“购进数量”栏登记验收入库的商品数量，“其他数量”栏登记非购进而收入的商品数量，如加工成品收回、商
4、品溢余等。购进商品的单价和金额分别记入“单价”、“金额”栏。（2）“减少栏”。“销售数量”栏登记销售商品的数量，“其他数量”栏登记非销售而减少的商品数量，如商品短缺、加工商品发出等。“销售”栏是否要同时登记单价和金额，要根据计算和结转商品销售成本的方法而定。销售商品退回或购货方拒收商品，要在“销售数量”栏中用红字注销，“其他”栏同时登记单价和金额。（3）“结存栏”。根据“增加”栏和“减少”栏登记的数量，随时计算出结存数量，记入“结存数量”栏。（4）“存放地点”栏按商品进、销货凭证的数量，随时计算和登入该存放仓库的数量栏。2按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户。这种分户方法便于计算和结
5、转商品销售成本，但账页使用的数量较多。3按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次分户。这种分户方法适用于整批进、整批出的商品。（三）商品类目账的设置商品品种较多的大型企业，为加强大类商品控制，便于商品明细账的核对工作，可设置商品类目账。商品类目账一般根据进、销货凭证按商品大类进行汇总登记。其格式为三栏式，一般只登记金额，不登记数量。如商品类别计量单位相同，也可增设数量栏，同时登记数量。（一）商品盘点商品盘点是对库存商品的数量和质量进行清点和检查。批发商品在储存过程中，由于自然条件的影响、人为的过失和其他原因，往往会发生数量上的溢缺，造成商品的实存数量与账存数量不符。为了保证账货相符，及时发现
6、业务经营和商品管理中的问题，总结经验，改进工作，因此，必须加强商品盘点工作。批发商品盘点，可以分为定期盘点和不定期的临时盘点。在进行盘点前，要做好准备工作，包括确定参加盘点人员、核对账目、整理商品、检查度量衡器等。盘点结束后，应填制“商品盘点表”，以反映清查盘点的结果。如有盘盈、盘亏情况，还要填制“商品溢余（短缺）报告单”，按规定审批程序报请处理。在盘点中，如发现商品残损变质及其他有问题商品时，应查明数量、变质程度和发生原因及责任，单独列表说明。（二）库存商品溢缺的核算库存商品盘点溢缺的账务处理与商品购进发生溢缺的账务处理基本相同，在未查明原因前，应先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账
7、户调整“库存商品”账户的账面记录，查明原因后再分别不同情况从“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户转入有关账户。（三）库存活畜禽数量、质量变化的核算活畜禽的储存过程中，需要拨付饲料进行饲养，而且在整个储存期间可能长膘增重，也可能减膘减重。因此，在会计处理上要区别不同情况。库存活畜禽有两种：一种是收购后待调过程中短期饲养的活畜禽，称为周转性库存活畜禽；另一种是为了育肥，需要饲养较长时间的活畜禽，称之育肥性库存活畜禽。两者性质不同，会计处理也不同。1周转性库存活畜禽的核算。企业收购活畜禽，从收购到调拨销售，需要有一段短时间的周转性储存。在这段时间里发生的饲养费用，在“经营费用仓储保管费”账户列支
8、。对于在这段时间里所发生的长膘增重和减膘减重，都只调整重量和单价，不调整原购进总金额。例某企业库存生猪20头，毛重2 200千克，原收购单价每千克440元，共计9 680元。在待运过程中，共耗用饲料300元。（1）根据“饲料领用单”作会计分录如下：借：经营费用仓储保管费 300贷：材料物资饲料 300（2）月末盘点，库存生猪仍为20头，但实际毛重为2 300千克。根据盘点结果调整账面记录，作会计分录如下：借：库存商品生猪（2 300千克） 9 680贷：库存商品生猪（2 200千克） 9 6802育肥性库存活畜禽的核算。为了满足市场需要或准备节日供应，企业对库存活畜禽需要较长时间的饲养育肥，这
9、段时间内发生的饲养费用，应作为增加活畜禽的成本。如果虽经喂养，但没有增重反而减重，其饲养费用也仍然计入成本，同时调整账面重量及单价。例某企业库存菜牛40头，毛重10 300千克，原收购单价420元，共计43 260元。育肥期间领用饲料500元，期末盘点，40头菜牛毛重10 700千克，增重400千克。（1）根据“饲料领用单”和“盘点表”作会计分录如下：借：库存商品菜牛 500贷：材料物资饲料 500（2）如果盘点结果，是减重400千克，则根据“饲料领用单”和“盘点表”作会计分录如下：借：库存商品菜牛43 760贷：库存商品菜牛43 260材料物资饲料 500（四）库存商品削价的核算由于市场供求
10、变化及其他原因，企业购进的商品往往会发生滞销、积压等情况，为了及时处理积压商品，进行削价处理。低于成本价出售，对于这部分削价损失，按制度规定，企业可以按月预提商品削价准备金，年末再按储存商品的余额35清算，计入当期商品销售成本。预提和清算商品削价准备金是通过“商品削价准备”账户进行的。该账户为资产抵减账户。用来核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提取的商品削价准备金。借方登记用于弥补商品削价损失的转销数；贷方登记提取数，其贷方余额表示已提取尚未转销的商品削价准备金。例某企业1月初库存商品余额为12亿元，按计划每年可提取4商品削价准备金，按月提取。2月份内处理滞销商品一批，削价后售价
11、为75 000元，进价80 000元，损失5 000元。作会计分录如下：（1）提取1月份商品削价准备金（12亿元4（1/12）=40 000元）：借：商品销售成本40 000贷：商品削价准备40 000（2）销售滞销商品，销项增值税率17，货款收到存入银行：借：银行存款87 750贷：商品销售收入 75 000应交税金应交增值税（销项税额） 12 750同时结转商品销售成本：借：商品销售成本80 000贷：库存商品80 000（3）用提取的商品削价准备金弥补商品削价损失：借：商品削价准备 5 000贷：商品销售成本 5 000商品销售成本是指已销商品的进价成本，即购进价格。由于批发商品的进货渠
12、道、进货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品，前后进货的单价也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原进价直接确定商品销售成本外，一般情况下，出售的商品都要采用一定的方法来确定一个适当的进货单价，以计算商品销售成本和确定库存价值，据以核算商品销售损益，以反映经营成果。商品销售成本的计算程序，有顺算和倒算两种方法。顺算法先计算商品销售成本，再据以计算期末结存金额；倒算法先计算期末结存金额，再据以计算商品销售成本。顺算法的计算公式：本期商品销售成本=本期商品销售数量进货单价期末结存商品金额=期末结存数量进货单价倒算法的计算公式：期末结存金额=期末结存数量进货单价本期商品销售成本=期初结存金
13、额+本期增加金额-本期非销售减少金额-期末结存金额按照以上计算方法和商品的不同特点，商品销售成本的计算方法有以下几种：（一）先进先出法先进先出法是假定按最早购入的商品进价作为出售或发出商品成本的一种方法，即先购入先销售。因此，每次发出的商品都假定是库存最久的存货，期末库存则是最近购入的商品。这种方法一般适用于先入库必须先发出的商品，如易变质的鲜活商品。根据A商品明细账资料，7月份的商品销售成本计算如下：月内销售数量为1 300包，按先进先出法计算为：（400200）+（300220）+（200240）+（400260）=2 980（元）期末库存商品金额=200280=560（元）采用先进先出法
14、计算商品销售成本，可以逐笔结转，不需计算商品单价，但工作量较大，如购进批次多，而单价又各异，则计算工作较为复杂，一般适用于经营品种简单的企业。（二）加权平均法加权平均法是以每种商品库存数量和金额计算出加权平均单价，再以平均单价乘以销售数量和期末库存金额的一种方法。其计算公式为：加权平均单价=（期初库存金额+本期购入金额）/（期初库存数量+本期购入数量）本期商品销售成本=本期销售数量加权平均单价期末库存金额=期末库存数量加权平均单价例用加权平均法计算商品销售成本。加权平均单价=（800+660+480+1040+560）/（400+300+200+400+200）=3540/1500=2.36（元）本期商品销售成本=1 300236=3 068（元）期末库存商品金额=200236=472（元）采用加权平均法计算的商品销售成本比较均衡，计算结果亦较准确，但工作量较大，一般适用于经营品种较少，前后进价相差幅度较大的商品。（三）移动加权平均法移动加权平均法是在每次购入商品以后，根据库存数量及总成本算出新的平均单位成本的一种方法。其计算公式如下：移动加权平均单价=（结存金额+购进金额）/（结存数量+购进数量例用移动加权平均法计算商品销售成本。7月4日进货后平均单价=（800+660）/（400+300）=2.09（元）7月7日进货后平均单价=（1460+480）/（700+20
