《【汇算清缴实务】一个被99%人忽视的调整项目-您做对了吗-【税收筹划-税务筹划技巧方案实务】.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【汇算清缴实务】一个被99%人忽视的调整项目-您做对了吗-【税收筹划-税务筹划技巧方案实务】.doc（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、只分享有价值的经验技巧，用有限的时间去学习更多的知识！【汇算清缴实务】一个被99%人忽视的调整项目,您做对了吗?【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】企业所得税汇算时,在计算业务招待费、广告及业务宣传费税前扣除限额时,需要先计算其计算基数.笔者见过很多专家把该计算基数简单用如下公式表达(不包含房地产企业,下同):计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入专家们给出这样的公式对吗?我的回答:错误!既然说到业务招待费等税前扣除限额,那就先看看税法的规定.企业所得税法实施条例规定:第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的
2、5.第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.有人马上就会说:专家的说法与税法规定一致啊,主营业务收入和其他业务收入在A101010一般企业收入明细表就是”营业收入”的组成部分.可是,税法的”销售(营业)收入”与会计的”主营业务收入+其他业务收入”是存在差异的.同样是企业所得税法实施条例第十四条、第十五条规定销售(营业)收入的范围,而第十六条则规定了转让财产收入.根据会计准则的规定,企业在处置”投资性房地产”时,取得的收入是记入”其他业务收入”的;但是,在税
3、务上,税法并不认可有”投资性房地产”这么一项资产,而是视为固定资产或无形资产(土地使用权),而处置固定资产或无形资产(土地使用权)的收入则是企业所得税法实施条例第十六条规定的”转让财产收入”.因此,如果企业发生了处置投资性房地产的业务,按照会计准则规定将其收入记入了”其他业务收入”的,在企业所得税汇算清缴时应将其调整为”转让财产收入”,否则将可能因多算业务招待费等扣除计算基数而产生纳税风险.汇算清缴实务案例:怀文公司在2016年6月处置了一处用于出租的房产,取得收入1050万元存入银行.该项房产系营改增前购置,适用简易征收.该房产在企业账面上记录为”投资性房地产”,原值500万元,已经计提折旧
4、200万元,无减值准备.假设不考虑城市维护建设税和教育费附加,作出会计处理和企业所得税年度汇算清缴填报.一、会计处理1.处置投资性房地产取得收入:借:银行存款1050万元贷:其他业务收入1000万元应交税费简易计税50万元2.结转投资性房地产成本:借:其他业务成本300万元投资性房地产累计折旧200万元贷:投资性房地产500万元二、企业所得税汇算清缴填报:第一步:填报A101010一般企业收入明细表(见表1): 第二步:填报A102010一般企业成本费用明细表(见表2): 第三步:填报A105000纳税调整项目明细表(见表3): 总而言之，企业财务人员通过税收筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融会到企业财务决策和战略选择中，以期优化企业市场价值取向，促使企业整体理财行为的科学化，最终实现企业的最大效益。同时，随着税收筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税收筹划风险应该受到更多的关注。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
