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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】存货跌价准备的税务处理根据财政部2006年企业会计准则第1号存货规定，资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号，以下简称通知）规定，企业所
2、得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。各种形式的准备金会使会计利润与应纳税所得额有一定差异，下面以存货跌价准备为例（为方便起见，假设了一种产品的存货跌价准备在连续3年的变动情况），分析说明准备金的所得税处理。例1：甲公司为增值税一般纳税人，2007年12月31日A产品的账面成本为100万元，A产品的预计可变现净值为80万元，2008年12月31日A产品的预计可变现净值为70万元。2009年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为70万元，货物已
3、发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。依据企业会计准则第1号存货（简称存货准则）的规定，2007年12月31日甲公司A产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价准备20万元，账务处理为：借：资产减值损失 200000贷：存货跌价准备 200000通知规定不得税前扣除，故2007年应调增应纳税所得额20万元。2008年12月31日A产品市场价格继续下跌，2008年应计提存货跌价准备30万元，大于已计提的存货跌价准备（20万元），应补提存货跌价准备10万元，账务处理为：借：资产减值损失100000贷：存货跌价准备100000.通知规定不得在税前扣除，故2008年应调增应纳税所得额10万
4、元。2009年1月6日产品销售时，应同时结转已计提的存货跌价准备，账务处理为：借：银行存款 819000贷：主营业务收入 700000 应交税费应交增值税（销项税额）119000结转成本：借：主营业务成本1000000贷：库存商品 1000000借：存货跌价准备 300000贷：资产减值损失 300000按照通知规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2009年应调减应纳税所得额30万元。综上所述，在存货价格持续下跌时，2007年2009年共计调整应纳税所得额2000001000003000000（元）。例2：假定该例中2008年A产品的预计可变现净值为90万元，2009年1月6日甲公司将A产
5、品售出，售价为110万元，货物已发出，货款已收到，以上售价不含增值税。2007年12月31日账务处理同例1.2008年12月31日价格有所上升，依据存货准则的规定，2008年应计提存货跌价准备10万元，小于已计提的存货跌价准备（20万元），应转回存货跌价准备10万元。借：存货跌价准备 100000贷：资产减值损失 100000按照通知规定不得转回存货跌价准备冲减管理费用，故2008年应调减应纳税所得额10万元。2009年1月6日产品销售时，依据存货准则的规定，应结转的存货跌价准备，并且以余额冲减至零为限，账务处理为：借：存货跌价准备100000贷：资产减值损失100000按照通知规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2009年应调减应纳税所得额10万元。综上所述，在上述情况下，2007年2009年共计调整应纳税所得额2000001000001000000（元）。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
