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1、税收违法违纪行为处分规定讲义（说明：黑体字为处分规定原文，蓝色字体为讲解内容，深红色字体为税收政策参考内容）为了便于大家理解税收违法违纪处分规定（以下简称处分规定），首先对处分规定的内容、结构、表述方法以及与有关法律法规的关系作如下说明：一、处分规定规定的税收违法违纪行为，以现行法律、行政法规、规章以及其他规范性文件为依据，参考了税务机关和税务人员党风廉政建设的有关规定，以实际税收征收管理业务为基础。处分规定明示列举的税收违法违纪行为，以税收征管法及其实施细则、发票管理办法及其实施细则为基本的法律依据；对国家税务总局规章以及其他规范性文件规定的税收违法违纪行为，依据重要性、不重复以及适度概括等
2、原则予以适度吸收；对党风廉政建设规章制度规定的与税务机关和税务人员执行职务有关的工作作风、职业道德和廉政纪律等违规违纪行为，综合分析实际税收工作中违规违纪问题的类别、性质、数量、发生频度等因素，进行适度归类，选取重要的、普遍的和危害性较大的行为，纳入处分规定。在具体税收违法违纪行为方面，以目前实际税收征收管理业务为基础，进行适当归类、概括，兼顾全面、突出重点，做到基本能够覆盖全部的税收征收管理业务，而又不过于具体和拘泥于细节。在具体条文表述方面，处分规定列举的税收违法违纪行为，体现了繁简适度、突出重点、宽严结合的原则。处分规定列举的税收违法行为，既涵盖了税收征收管理各个方面的业务，又没有对税收
3、征管业务进行过于细节化的表述，列举的税收违法违纪行为，都是实际工作中经常或者容易出现问题，以及可能给国家税收造成损失的行为。处分规定第三条至第十七条列举了主要的税收违法违纪行为，涉及税务管理、税款征收、税务稽查、减免退税、代征税款、发票管理等各个方面。根据不同的税收违法违纪行为，设定不同的处分种类和幅度。在具体违法违纪行为的列示方面，依据以下四项原则予以处理：一是税收法律、行政法规规定了应予以处分的行为，但没有规定处分种类和幅度的，处分规定对处分种类和幅度予以明确；二是税收法律、行政法规规定了行政机关及公务员的义务，但没有规定相应的行政法律责任的，处分规定根据实际税收征收管理和税收执法监督监察
4、工作情况和需要，规定相应的处分种类和幅度；三是对税收规章及其他规范性文件规定的应予处分的行为，无论是否规定处分种类和幅度，处分规定均予以适度概括吸收；四是税收法律、行政法规规定了应予以处分的行为，并明确规定了处分的种类和幅度的，处分规定不再重抄。不过，依据第四项原则处理的情况较少，目前只有税收征管法第七十六条。（第七十六条原文：税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分）。二、处分规定与行政机关公务员处分条例的关系行政机关公务员处分条例第二条第三款、第四款规定：“地方性法规、部门规章、地方政府
5、规章可以补充规定本条例第三章未作规定的应当给予处分的违法违纪行为以及相应的处分幅度。除国务院监察机关、国务院人事部门外，国务院其他部门制定处分规章，应当与国务院监察机关、国务院人事部门联合制定。除法律、法规、规章以及国务院决定外，行政机关不得以其他形式设定行政机关公务员处分事项。”根据以上规定，作为部门规章的处分规定，可以补充规定处分条例（以下简称处分条例）第三章未作规定的应当给予处分的违法违纪行为以及相应的处分幅度，而且应当采用与国务院监察机关、国务院人事部门联合制定的方式。按照以上规定，根据法律层级的适用原则，处分规定在列示税收违法违纪行为时，以实际税收征收管理业务为基础，对处分条例已作出
6、明确规定的违法违纪行为，处分规定不再进行重复规定或者原文引用。例如关于行政复议、行政处罚、贪污、行贿、受贿等违法违纪行为的规定。但是，对行政机关公务员处分条例虽有规定，但税收法律、行政法规、规章又有特殊规定的事项，在处分规定中予以适当明确，例如关于税务检查、纳税担保的有关规定。所以，我们在处理税收违法违纪行为时，应当正确处理好处分规定与处分条例之间的关系，对处分条例已有明确规定的事项，适用其规定；对处分条例没有规定，而处分规定有明确规定的事项，适用处分规定；对二者都有规定的事项，如果具体的税收违法违纪行为没有税收方面的特殊规定，应当优先适用处分条例。同时，对税收法律、行政法规已明确规定税收违法
7、行为及其处分种类和幅度的，例如征管法第七十六条的规定，应当优先适用其规定。三、处分规定的结构和表述方法处分规定采取了不分章节的条文式表述方法，在内容表述方面，对税收违法违纪行为进行了归类和高度概括，基本不对具体行为进行描述；在税收违法违纪行为的列示方面，没有采用征管法对税收征收管理业务的分类方法，而是依据行为的性质、危害程度、应当给予纪律处分的幅度等因素进行条文归并及列示。在处分种类和幅度的裁量权方面，处分规定仍采用处分条例的表述方法，即：将违法违纪行为的情节分为一般、较重、严重等三个层次，分别规定不同的处分种类和幅度。具体处分的适用，由任免机关或者监察机关根据不同的税收违法违纪行为具体裁量确
8、定。但是，处分规定对税收违法违纪行为的处分种类和幅度，明显比过去的规定要严格，对一些税收违法违纪行为的处分，起点就是记过。例如处分规定第七条至第十条的规定。处分规定对税收违法违纪行为构成的表述，大部分以是否违反规定为前提，对违反规定的行为，才予以处分，充分体现了过错责任原则。处分规定第三至五条、第十三条、第十四条等条文都采用了这种表述方法。例如第三条规定的违反规定办理开业税务登记、变更税务登记或者注销税务登记等行为，均以是否违反税收法律、行政法规、规章及其他规范性文件的规定为前提。在行为主体方面，处分规定首次将税务机关及税务人员以外的单位和个人纳入处分范围。处分规定具体条文中没有特别指明税务机
9、关和税务人员主体的，均适用于所有本处分规定第二条规定范围内的单位和个人。例如处分规定第十三条至第十七条的规定，尤其是第十七条的规定，把目前税收管理中常见的逃税、发票违法等税收违法行为及其主体，都纳入处分范围。关于本讲义有关问题的说明：按照总局监察局领导的要求，我整理了本讲义。为了便于大家理解、批评和指正，我对讲义的有关问题说明如下：首先，本讲义以依法解释、立足实际工作、正确指导适用为原则，有关内容以处分规定和处分规定释义项目组审定的内容为准，基本不做个人认识性解释。其次，讲义在体例、结构、行为构成的分析方法等方面参照了监察部编写的处分条例的释义。在对每一条文内容进行解释时，先对税收违法违纪行为
10、涉及的税收征收管理业务及其程序进行表述，然后对违法违纪行为的构成进行分析，最后对处分种类和幅度的裁量予以解释。由于处分规定针对的对象不仅限于税务机关和税务人员，同时也为了税务人员理解方便，讲义用了相对较多的篇幅对税收征收管理业务及其程序和部分实体税法的规定进行了介绍。第三，对税收违法违纪行为构成的分析，采用了刑法理论关于犯罪构成要件的分析方法，即从主体、主观方面、客体、客观方面等四个方面进行分析。在对行为的客观方面进行分析时，根据实际税收征管工作中存在的问题，针对不同的税收违法违纪行为，举了一些例子，这些例子是为了说明有关行为的客观表现，而不是说行为的客观表现仅限于所例举的内容。 附录：刑法理
11、论关于犯罪构成的有关知识：我国刑法中的犯罪构成，是指刑法规定的，决定某一行为的社会危害性及其程度而为该行为构成犯罪所必须的一切主观要件与客观要件的有机统一。刑法规定的各个犯罪都必须具备以下四个要件：1、犯罪客体。犯罪客体是我国刑法所保护的为犯罪行为所侵犯的社会关系。犯罪客体是构成犯罪的必要条件，例如徇私舞弊不征、少征税款罪的客体是国家税收管理秩序。2、犯罪客观方面。犯罪客观方面，是犯罪活动的客观外在表现，即某种犯罪是通过什么样的行为、在什么样的条件下对犯罪客体进行了侵犯，以及这种侵犯造成了什么样的后果和事实特征。它包括以下要素：（1）危害行为，包括作为和不作为。作为，即积极的行为，是指以积极的
12、身体举动实施刑法所禁止的行为，如抢劫、盗窃等；不作为，即消极的行动，是指不实施其依法有义务实施的行为，如遗弃、失职等。构成不作为犯罪必须以行为人负有特定义务为前提，包括法定义务、职务或业务上要求的义务以及先行义务等。（2）危害后果，即危害行为对犯罪客体所造成的实际损害或现实危险。（3）因果关系，即危害行为与危害结果之间引起与被引起的合乎规律的联系。3、犯罪主体。犯罪主体是指实施犯罪并且承担刑事责任的人。只有达到一定年龄并具有责任能力的自然人，才能成为犯罪主体，责任年龄和责任能力是构成犯罪主体的必要条件。4、犯罪主观方面。犯罪主观方面是指行为人对其所实施的危害社会的行为及其危害结果所持的故意或过
13、失的心理态度。包括犯罪故意和过失。（1）犯罪故意，是指明知自己的行为会发生危害社会的结果，并且希望或放任这种结果发生的一种心理态度。（2）犯罪过失，是指行为人应当预见自己的行为可能发生危害社会的结果，因疏忽大意而没有预见，或已经预见而轻信能够避免，以致发生这种结果的心理状态。第四，处分规定除了依据行为情节划分不同的处分幅度之外，没有规定具体的处分裁量权划分标准，所以，讲义也没有对处分种类和幅度的裁量权进行明确的解释。如此处理的主要原因有以下几点：一是税收违法违纪行为较多，无法统一量化具体情节；二是国税、地税以及其他有关部门各自税收征收管理业务的差异；三是经济发展水平、收入水平等地区差异。所以，
14、关于处分幅度的裁量问题，仅作原则性的解释。第五，按照处分规定第二十条的规定：税收违法违纪行为涉嫌犯罪的，应移送司法机关依法追究刑事责任。为了便于判断税收违法违纪行为是否涉嫌犯罪，讲义依据现行刑事法律、立法解释、司法解释的有关规定，对与税收违法违纪行为有关的内容进行了转引或者摘抄。第六，关于讲义的文字表述，为了减少理论争议，作了如下处理：一是使用的语言、词语，以法律、行政法规、规章及其他规范性文件的原文表述为依据，一般不进行理论整理或者论述，确需概括表述的，尽量使用原文用语或者接近原意；二是对关键词语的解释，尽量使用法律、法规、规章的原文解释，原文没有表述或者表述确有不当的，参照其他法律、行政法
15、规或者司法解释的规定处理；三是对一般理论用语的处理，依据目前通用或者相对权威的理论解释处理。同时，由于讲义涉及的法律、法规、规章及其他规范性文件较多，为了行文的连续性，在正文部分的文字表述，如无特殊需要，一般不指明引用的法律依据名称及其条、款、项。第一条 为了加强税收征收管理，惩处税收违法违纪行为，促进税收法律法规的贯彻实施，根据中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国行政监察法、中华人民共和国公务员法、行政机关公务员处分条例及其他有关法律、行政法规，制定本规定。讲解：（一）处分规定的立法目的按照本条规定，处分规定的立法目的是为了加强税收征收管理，惩处税收违法违纪行为，促进税收法律法规的贯彻实施。但是，惩处税收违法违纪行为是其主要和直接的立法目的。为了实现这一立法目的，处分规定从三个方面作出了明确规定：一是细化了原有的处分规定，补充规定了新的税收违法违纪行为种类；二是规定了具体的税收违法违纪行为的量纪标准，根据不同税收违法违纪行为的性质、情节、危害后果等因素，规定了相应的处分种类和幅度；三是建立了税收违法违纪案件查办协作配合机制，明确了任免机关和监察机关对税收违法违纪行为的查处职责，建立了税收违法违纪案件查处协作配合机制，明确了任免机关、监察机关与税务行政主管部门应当按照各自的职责范围，移送有关案件材料，并书面通报处理结果。（二）处分
