《合并抵销分录及例题.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合并抵销分录及例题.doc（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司 （一）对子公司个别报表 不涉及按公允价值调整的问题 （二）母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录： 1.应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 以后年度： 借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 2.应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录 借：投资收益 贷：长期股权投资 以后年度： 借：未分配利润年初 贷：长期股权投资 3.当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 以后年度： 借：未分配利润年初 贷：长期股权投资 4.
2、子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反的分录。 以后年度： 借：长期股权投资 贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司 （一）对子公司个别报表 按购买日的公允价值调整 1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额： 借：固定资产 存货等 贷：应收账款等 资本公积 2.调整子公司个别财务报表中的净利润 当年： 借：管理费用 营业成本等 应收账款 贷：固定资产累计折旧 存货 资产减值损失等 以后年度： 借：未分配利润年
3、初 贷：固定资产累计折旧 存货等 （二）母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资： 调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。在合并工作底稿中应编制的调整分录： 1.应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 以后年度： 借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 2.应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录 借：投资收益 贷：长期股权投资 以后年度： 借：未分配利润年初 贷：长期股权投资 3.当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 以后年度： 借：未分配利润年初 贷：长期股权投资 4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比
4、例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反的分录。 以后年度： 借：长期股权投资 贷：资本公积（三）合并抵销 1.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本（股本）（子公司期末数） 资本公积 盈余公积 未分配利润年末 （子公司年末数） 商誉（母公司对子公司长期股权投资初始成本大于享有子公司购买日可辨认净资产公允价值的份额的差额） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例） 营业外收入（母公司对子公司长期股权投资的初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值的
5、份额） 以后期间：将“营业外收入”换为“未分配利润年初”注意： 子公司所有者权益均应按调整后的为准； 2.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益 （子公司净利润母公司持股比例） 少数股东损益 （子公司净利润少数股东持股比例） 未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目） 贷：提取盈余公积 （子公司所有者权益变动表项目） 向股东分配利润 未分配利润年末注意：子公司净利润均应按调整后的为准知识点：内部债权债务抵销内部债权、债务的抵销 1.应收账款与应付账款的抵销 （1）抵销内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款 （期末数） （2）
6、抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备（本期计提数） 贷：资产减值损失 如考虑递延所得税： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 （3）抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备（本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数） 如考虑递延所得税： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （4）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备期初数）（累计数） 贷：未分配利润年初 如考虑递延所得税： 借：未分配利润年初（累计数） 贷：递延所得税资产2.持有至到期投资与应付债券的抵销 （1）抵销持有至到期投资和
7、应付债券 借：应付债券（发行方期末数内部购买比例） 投资收益 贷：持有至到期投资（购买方期末数） 财务费用 （2）将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销 借：投资收益 贷：财务费用（费用化的利息） 在建工程（资本化的利息） （3）抵销以前期间资本化的利息支出 借：未分配利润年初 贷：在建工程（资本化的利息） （4）抵销分期付息债券票面利息 借：应付利息（票面利息） 贷：应收利息3.内部应收票据与应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 4.内部预收账款与预付账款的抵销 借：预收款项 贷：预付款项知识点：内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销 1.本期购进，本期对外销售 借：营业收入 (
8、内部销售企业的售价) 贷：营业成本 注意：（1）按不含税价格抵销（2）运杂费对抵销没有影响2.本期购进，本期未对外销售 借：营业收入 (内部销售企业的售价) 贷：营业成本 (内部销售企业的成本) 存货 ( 内部销售毛利)抵销递延所得税 借：递延所得税资产 贷：所得税费用3.以前购进，本期对外销售 借：未分配利润年初 （以前购进存货的毛利） 贷：营业成本 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 借：所得税费用 贷：递延所得税资产4.以前购进，本期未对外销售 借：未分配利润年初（结存存货的毛利） 贷：存 货 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初建议掌握的方法 （1）抵销期初结存存货中的毛利 （假
9、定期初结存存货全部对外销售） 借：未分配利润年初（期初结存存货中的毛利） 贷：营业成本 借：递延所得税资产（期初结存存货中的毛利所得税税率） 贷：未分配利润年初 （2）抵销本期内部销售 （假定本期购进存货全部对外销售） 借：营业收入 (内部销售企业的售价) 贷：营业成本 （3）抵销期末结存存货中的毛利 （即与假定不相符合的再抵销） 借：营业成本（期末结存存货中的毛利） 贷：存 货 借：递延所得税资产（期末结存存货中的毛利-期初结存存货中的毛利）所得税税率 贷：所得税费用如为负数作相反处理5.存货跌价准备的抵销 （1）抵销当期多提数 多提数内部销售的毛利 借：存货存货跌价准备 多提数 贷：资产减
10、值损失 借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备 借：存货存货跌价准备 以前多提数贷：未分配利润年初 借：未分配利润年初 贷：递延所得税资产 （3）抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准备多提数 借：资产减值损失（期末结存存货转回的存货跌价准备多提数） 营业成本（本期已销存货转销的存货跌价准备多提数） 贷：存货存货跌价准备 当期冲销的多提数借：递延所得税资产 贷：所得税费用知识点：内部固定资产交易的抵消内部固定资产交易的抵销 1.售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用 （1）交易发生当期的抵销处理 抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损
11、借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额） 贷：固定资产原价 借：递延所得税资产 贷：所得税费用2.售出方是存货，购买方作为固定资产使用 （1）交易发生当期的抵销处理 A）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入 （内部销售企业的售价） 贷：营业成本 （内部销售企业的成本） 固定资产原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额） 借：递延所得税资产（毛利税率） 贷：所得税费用 B）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧（直线法下：按原价中的毛利/使用年限的金额） 借：固定资产累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额） 贷：管理费用等 借：所得税费
12、用 贷：递延所得税资产（2）内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理 A）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额） B）抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧 借：固定资产累计折旧（以前各期累计多提的折旧） 贷：未分配利润年初 C）抵销期初的递延所得税 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 D）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧 借：固定资产累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用等 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（3）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理 A）期满清理 借：未分配利润
13、年初（清理当期多提的折旧） 贷：管理费用 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 借：所得税费用 贷：递延所得税资产B）超期清理 不作抵销分录 C）提前清理、出售 借：未分配利润年初（原价中包含的毛利） 贷：营业外收入（或营业外支出） 借：营业外收入（或营业外支出）（以前期间多计提的折旧） 贷：未分配利润年初 借：营业外收入（或营业外支出）（清理、出售当期多计提的折旧） 贷：管理费用 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（3）固定资产减值准备的抵销 借：固定资产固定资产减值准备（以前多提数） 贷：未分配利润年初 借：未分配利润年初 贷：递延所得税资产 借：固定资产固定资产减值准备（当期多提数） 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：
