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1、第一节销售商品收入销售商品收入确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;确认收入：交款提货未提走商品不确认收入：采用手续费方式委托代销商品2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;不确认收入：售后租回，实质是融资行为3.相关的经济利益很可能流入企业(收回可能性大于50%);-现在估计不能收回(不确认收入)-现在估计能收回，将来收不回;(先确认收入，将来坏账)4.收入的金额能够可靠地计量;退货期：不能估计退货的可能性：退货期满确认收入能估计退20%：发出商品确认80%收入5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认收入时间：(1)
2、采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;(2)交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。-未提走的商品作为“代管商品”管理。不符合收入确认条件，会计处理的两阶段：第一阶段：不符合条件，发出商品时不确认收入，移库处理，增设“发出商品”科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。(1)纳税义务未发生-不算税，将来确认收入时再算税(2)纳税义务已经发生-计算增值税第二阶段：符合条件时：确认收入，结转成本1.
3、发出商品时：(1)发出借：发出商品贷：库存商品(2)计算增值税销项税额借：应收账款贷：应交税费应交增值税(销项税额)2承诺付款时确认收入：同时结转成本：借：应收账款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：发出商品处理原则商业折扣：商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣：现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。销售时：企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
4、收款时：现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用。原则：确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生的现金折扣、销售折让，但是应扣除商业折扣后的净额。销售折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。(1)销售实现时：借
5、：应收账款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)(2)发生销售折让时：借：主营业务收入 确认的销售收入*销售折让应交税费应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 (3)实际收到款项时：借：银行存款贷：应收账款 当期的销售总收入-发生的折让销售退回 -冲减销售的账务处理1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的销售时： 退回时：借：发出商品 借：库存商品 （实际成本）贷：库存商品 贷：发出商品2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。借：主营业务收入 借：库存商品应交
6、税费应交增值税(销项税额) 贷：主营业务成本贷：银行存款 财务费用（发生现金折扣后退货要冲减财务费用）委托代销商品在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。委托方：发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用(1)发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品(成本转账)(2)收到代销清单时：借：应收账款 借：主营业务成本 借：销售费用(手续费)贷：主营业务收入贷：委托代销商品 贷：应收账款应交税费应交增值税(销项税额)受托方：收到商品：代管商品，不作为企业资产销售代销商品：不确认收入，增加应付账款
7、;支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入。(1)收到商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款(2)对外销售时：借：银行存款贷：受托代销商品应交税费应交增值税(销项税额)(3)收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税(进项税额 ) 借：受托代销商品款贷：应付账款 贷：应付账款(4)支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（手续费） 注意：A.采用预收货款方式，应在发出商品时确认收入。B.采用分期收款方式，应在发出货物时确认收入。C.采用交款提货方式，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式，应在收到代销清单时确认收入。第二节提供劳务收入同一期间开
8、始并完成一次就能完成的劳务：劳务交易完成时确认收入，同时结转成本持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务：1.劳务支出发生时先通过“劳务成本”科目归集；2.劳务完成时，再确认劳务收入，并结转劳务成本。 劳务发生时借：劳务成本贷：银行存款等劳务完成时借：应收账款(或银行存款) 借：主营业务成本贷：主营业务收入 贷：劳务成本开始和完成分属不同期间(一)提供劳务交易结果能够可靠估计考点一、完工百分比法完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入;同时，按照
9、提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。(1)实际发生劳务成本时 借：劳务成本贷：应付职工薪酬(2)预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款(3)确认劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：劳务成本考点二、收入确认条件和完工进度的确定1.收入的金额能够可靠地计量。2.相关的经济利益很可能流入企业。3.交易的完工进度能够可靠地确定。(1)已完工作的测量(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例(3)已经发生的成本占估计总成本的比例4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。(二)提供劳务交易结果不能够可靠估计1.已
10、经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。(与注会同，与中级不同：以不超过成本金额确认收入)2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。第三节让渡资产使用权收入一、构成1.让渡无形资产使用权使用费收入-其他业务收入2.出租固定资产租金收入-其他业务收入3.债权投资收取的利息收入-投资收益4.股权投资取得的现金股利收入-投资收益三种情况：1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。3.分期收取使用费的，分期确认收入。(1)确认让渡无形资产使用权使用费收入：借：应收账款(或银行存款)贷：其他业务收入(2)计提无形资产摊销额：借：其他业务成本 贷：累计摊销
