第三章 所有者权益

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1、第三章 所有者权益本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。从试题分数看，本章 内容比较重要。本章近三年考点：1. 单项选择题（1）计算年末所有者权益总额；（2）计算年末未分配利润；（3）计算股本金额；（4） 计算股本溢价；（5）导致留存收益总额发生增减变动的项目；（6）可供分配利润的计算；（7） 收购本公司股票方式减资的会计处理；（8）年末盈余公积的计算。2. 多项选择题 （1）留存收益包括的内容；（2）引起所有者权益总额发生增减变动的因素；（3）引起 留存收益变动的因素。3. 计算分析题 股票发行、资本公积转增股本、库存股的核算。本章基本结构框架广实收资本的概述

2、厂接受现金资产投资彳股份有限公司以外的企业接受现金资产投资fl.实收资本V2. 资本公积股份有限公司接受现金资产投资接受投入固定资产接受非现金资产投资Y接受投入材料物资L接受投入无形资产实收资本（或股本）的增减变动：增加、减少,厂资本公积的来源广资本公积的概述匚资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别 资本溢价（或股本溢价）I资本公积的账务处理彳其他资本公积I资本公积转增股本留存收益概述13.留存收益广利润分配留存收益账务处理彳盈余公积提取盈余公积盈余公积补亏盈余公积转增资本用盈余公积发放现金股利或利润所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称 为股东权益

3、。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本 公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 以及直接计入所 有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。【例题1 判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一 定减少。（ ）【答案】X【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益 中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损， 则所有者权益一定减少。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增 减变动的、与

4、所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指 由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的流出。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的 利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投 入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和 损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益

5、，最终影响所有者 权益。利得和损失的会计处理如下图所示。（1）直接计入所有者权益（资本公积一其他资本公积）F（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。第一节 实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收 资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中 份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变 动情况。该科目

6、的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方 余额反映企业期末实收资本实有数额。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登 记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法 定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。【例题2 单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ） 万元。（2007 年考题）A. 1000B4920C4980D5000【答案】 A【解析】按面值确认股本的金额。

7、二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1. 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银 行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记 “实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占 份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。2. 股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和 发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额 贷记“资本公积股本溢价”科目。（二

8、）接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不 公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业 注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值 （不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。（三）实收资本（或股本）的增减变动1.实收资本（或股本）的增加企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。 用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”

9、科目，贷记“实收资本” （或“股本”）科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或 “股本”）科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定 各投资者相应增加的出资额。实收资本（或股本）增加的核算如下图所示。银行存款等接受投资者投资盈余公积盈余公积转增资本呻资本公积资本公积转增资本资本公积实收资本（或股本）2.实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股 份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲 减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“

10、库存股”科目，按其差额借 记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配 未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记 “股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公 积股本溢价”科目。【例题3 单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减 资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计 入（ ）。（2009 年考题）A.盈余公积 B.营业外收入C.资本公积 D.未分配利润【答案】 C【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账

11、面余额与所冲减股本 的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。【例题4 计算分析题】甲公司2010年12月31日的股本为20 000万股，每股面值为1 元，资本公积（股本溢价） 5 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000 万股并注销。 要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。【答案】（1）回购借：库存股 2 400贷：银行存款 2 400 注销借：股本 3 000贷：库存股 2 400资本公积股

12、本溢价 600（2）回购借：库存股 6 000贷：银行存款 6 000注销借：股本 3000资本公积股本溢价3000贷：库存股6000（3）回购借：库存股 9 000贷：银行存款 9 000 注销借：股本 3 000资本公积股本溢价 5 000盈余公积 1 000贷：库存股 9 000第二节 资本公积一、资本公积概述 资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的 投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增 减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润

13、无关的利得或者损失，如企业的长期股 权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按 应享有份额而增加或减少的资本公积。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过 “资本公积资本溢价”科目核算。【例题5单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资 100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000 元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有 该公司三分之一的股份。A

14、有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限 责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（ ）元。A. 110 000B. 100 000C. 10 000D. 200 000【答案】 C【解析】应确认的资本公积=110000-300 000X1/3=10 000 （元）2股本溢价 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和 发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额 贷记“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从 溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）

15、；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不 足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【例题6 单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000 万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行 净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。 （2008年考题）A.4 000B.11 680C.11 760D.12 000【答案】 B【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16 000-4 000-16 000X2%=11 680 （万 元）。【例题7 单选题】甲股份有限公司委托V证券公司发行普通股2 000万股，每股面值1元， 每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券 公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积” 科目的金额应为（ ）万元。A.40B.160C.5 840D.6