《会计实务：记帐凭证与会计凭证的区别.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计实务：记帐凭证与会计凭证的区别.doc（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、记帐凭证与会计凭证的区别根据税收征管法(修订草案征求意见稿)中有关规定，第二十九条、第五十七条、第八十八条、第九十四条和第九十五条中有关财务会计凭证的表述用词，由现行税收征管法的记帐凭证改为了会计凭证，虽然看起来变化不大，但在法律上却有着本质的不同。在我国现行的税收征管法和会计法等法律法规中，涉及到对财务凭证的表述时，出现了记账凭证和会计凭证两个名词，而这两个名词的内涵和所指的对象是不可替代和互用的，虽说会计凭证和记账凭证都是财务会计工作常用的专业名词，主要用途都是用作记账的依据，但两者有着很大的区别。会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任，具有法律效力，作为记账根据、据以登记会计账簿的一种
2、书面证明。记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员以审核无误的原始凭证为依据，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计单据。记账凭证原则上要求必须附有相关的原始凭证方发生效力。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。会计凭证包括但不仅限于原始凭证，我国会计法第十四条规定会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。可见，会计凭证是指包括了原始凭证和记账凭证的财务凭证的总称。记账凭证只是会计凭证的一种，是会计人员做账时填写会计分录
3、的那张纸，主要是为便捷登记账簿提供会计分录;而真正发挥作用、能证明会计事项的是附在记账凭证后面的原始凭证，或者说只有当记账凭证和原始凭证共同组成的会计凭证才具有完整的法律效力。原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。记账凭证和原始凭证是并列从属于会计凭证的，单纯的记账凭证不包含原始凭证。从取得的来源和方式看，原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，在法律上具有证明效力，所以也可叫做证明凭证。记账凭证是编制会计分录后填制的单据，又通俗的称会计分录凭证，是介于原始凭证与账簿之间的桥梁。在会计实务中，如果账簿和原始凭证保存齐全，即使没有了记账凭证或者单纯
4、销毁、伪造、变造了记账凭证，也基本不会影响对会计事项的实质判别，不管是为了偷税、逃税，还是为了贪污、侵占，或者是其他非法目的，违法犯罪人员要伪造、变造、隐匿或者销毁的应当是集记账凭证和原始凭证结合一体的会计凭证，而不会单单只是记账凭证。为此，我国会计法规定的是任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证而不单是记账凭证。刑法第162条也是规定隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的而不是对隐匿或者故意销毁依法应当保存的记账凭证的行为进行处罚。由此可见，会计凭证与记账凭证是两个不同的慨念，两者的内涵及所指对象也是不同的。但是，在现行税收征管法的第二十四条、五十四条、六十
5、条、六十一条及六十三条却都是用的记账凭证这个名词，而从各条前后文所表达的意思以及该条款所要保护的对象来分析，皆应为会计凭证。现以第六十三条对偷税的定义 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税为例，如果说某纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁的是不包含原始凭证，仅仅只是记账凭证这张由会计人员填写会计分录时自制的纸，而会计账簿和原始凭证均保存完整，难道就能说该纳税人是偷税吗?综合前文对会计凭证、记账凭证和原始凭证所进行的说明，从行为实质以及造成的后果分析，记账凭证无非
6、就是写有会计事项摘要、会计分录和金额的一张自制凭证，即使这张凭证不存在了或者被伪造，而其所反映的会计事项摘要在账簿的摘要栏里有同样的记载，会计分录所对应的科目及金额也同样体现在账簿的会计科目记载中，最关键的能反映会计事项原貌的原始凭证也完整保存，纳税人能达到偷税的目的吗?显然不能。反之，某纳税人只是保存了记账凭证这张自制的纸，而把重要的原始凭证予以隐匿、销毁或伪造，这恰恰构成典型的偷税，但是套用六十三条去定性的时候，却不能定为偷税，因为该条中隐匿、销毁或伪造所指的对象只是记账凭证而非包含着原始凭证的会计凭证。显然，这是当初立法时误将记账凭证等同于会计凭证所致。造成这个用词偏差的原因应追朔至19
7、92年9月，当时颁布的税收征管法的第四十条和全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定的第一条对偷税均定义为纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税，在这两部法律中均用的记账凭证这个词语。在1997年修订刑法时，第二百零一条对偷税罪的界定继续沿用了记账凭证这个词语。由于原税收征管法和97年刑法立法时在用词上出现的偏差，以致在税收征管和司法实践中对偷税及偷税罪定性时出现一些纠结的问题，基于罪刑法定原则，对于单单只是伪造、变造、隐匿、擅自销毁原始凭证的行为是无法定性为偷税和偷
8、税罪的。相关部门显然已经意识到这几部法律中的记账凭证应为会计凭证才妥，因而在1999年12月全国人大常委会修正后的刑法第一百六十二条中，就表述为隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证，而没有再沿用记账凭证一词。时至2002年11月，最高人民法院颁布的关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释第二条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。采用司法解释的形式，将用于记账的原始凭证认定为记账凭证，实际上就是在不修法的情况下，对刑法201条中这一处不妥用词的补救性更正。在税收征管和司法
9、实践中，诸多案例也证明，纳税人为偷税而伪造、变造、隐匿、擅自销毁的财务凭证，是集原始凭证和记帐凭证结合一体的会计凭证，而非仅仅是那张只写有会计分录的记帐凭证。由此可见，会计凭证和记账凭证的内涵和所指标的物有着本质的不同，同时，从会计法和现行刑法以及最高人民法院司法解释在表述财务凭证时的用词来看，也表明应使用会计凭证这个名词才是正确的。2009年2月修正后的刑法第二百零一条条对逃税罪的界定在表述上做了大幅度的修改，以欺骗、隐瞒代替了原条款的行为列举，按照惯例将以司法解释的形式对欺骗、隐瞒的具体手段和表现形式进行列举式界定，由于逃税罪固有的特征，列举逃税行为时必将涉及到财务凭证这个慨念，为此，笔者曾撰文建议在修订税收征管法时，综合考虑会计凭证和记账凭证的异同，在相关条款中使用会计凭证一词。这次，欣慰的看到，公布的税收征管法(修订草案征求意见稿)，相关条款中记账凭证一词均已改为会计凭证，这样一来，既使几部法律所指的同一物体对应的用词统一，又准确表述法律要保护的对象和要惩罚的违法行为，从而维护法律的严肃性和适用性。课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
