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1、论内部审计与会计监督的关系摘 要审计是一项独立的经济监督活动，会计是管理经济的工具，它们有各自的职能和任务，两者性质不同，在地位、范围和方法上有明显区别.本文在已有研究的基础之上，对现阶段的内部审计与会计监督的意义进行分析，通过理论与实践相结合法等研究方法，综合运用管理学、会计学、经济学、等相关理论，并与以往实际情况进行比对，以此研究两者之间的内在关系并试图发现两者的问题，由于我国会计存在假账现象，所以需要内部审计来解决这一问题，也就是说，内部审计在执行审计任务的同时，也在对会计进行监督，通过这种内在关系对改善我国内部审计和会计监督中存在的问题提出建议，并促进其更加完善和健康发展。关键词：内部
2、审计； 会计监督； On the relationship between internal audit and accounting oversightAbstractAuditing is an independent economic monitoring activities, accounting is a tool to manage the economy, they have their respective functions and tasks between the different nature of the status, scope and methods are
3、 obviously different, but both are the same for each unit self-management plays a very important role. Based on existing research on the internal audit of the stage were analyzed and significance of accounting oversight, through a combination of theory and practice and other research methods, the in
4、tegrated use of management, accounting, economics, and other related theories, and with the actual situation compared to the past, in order to study the intrinsic relationship between the two issues and trying to find and make recommendations for improving oversight of internal audit and accounting
5、problems in our country, and to promote their healthy development of more sophisticated .Keywords：internal auditing； accounting supervision； 目 录1.引言51.1选题的背景和意义51.2国内外研究现状51.2.1国外研究现状51.2.2国内研究现状61.3研究方法与思路62内部审计和会计监督概述72.1内部审计和会计监督的概念72.1.1内部审计的概念72.1.2会计监督的概念72.2内部审计和会计监督的联系82.3内部审计和会计监督的区别92.4正确处
6、理两者之间关系的意义103.内部审计及会计监督间存在的问题113.1内部审计和会计监督存在的问题113.1.1内部审计存在的问题：113.1.2会计监督存在的问题：124.解决措施134.1完善内部审计的措施：134.2完善会计监督的措施：145结论15参考文献：16致 谢18191.引言1.1选题的背景和意义 随着我国市场经济的不断发展和经济管理体制的逐渐完善，作为经济管理和经济监督重要组成内容的内部审计和会计监督，越来越受到广泛的重视和关注。如何正确处理内部审计与会计监督的关系，进一步强化内部审计与会计监督，更好地为经济社会发展服务，已成为当前亟需研究解决的课题之一1。内部审计是西方资本主
7、义企业为加强内部经济监督和经营管理的需要。第二次世界大战期间，作为国际性组织的国际内部审计协会（IIA）宣告成立，标志着西方国家的内部审计进入了新的发展阶段1。在我国内部审计起源1983年，是随着宪法确定我国实行审计监督制度之后产生和发展起来的。在内部审计活动的范围上来说国内外大多数企业都开展了“遵循性审计业务”，从一定意义上说，遵循性审计依然是内部审计的主体和基础。但国内内部审计工作范围仍以经营活动审计为主2。会计监督是从苏联传来的，在苏联形成把会计当作国家驻派企业的代理人，向国家统计局负责，这违反会计执行管理职能的本质。在我国会计制度进行重大改革的情况下，内审人员只有具备良好的素质才能发现
8、会计核算中的问题，会计监督要与内部审计紧密配合，互相支持1。国外对会计监督理论可以追溯到新古典经济学的规制理论，国内在充分吸收、借鉴会计监督理论研究最新成果的基础上构建了内部会计监督、社会会计监督和政府会计监督三位一体的会计监督体系，为在社会主义市场经济条件下的会计监督工作的实施奠定了法律依据3- 5。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状理查德 L.拉特利夫、理查德 L.詹森、詹姆斯 C.弗拉格认为审计监督项目的对象包括所有可以确保审核有效地进行的必要活动。监督一个审计项目与向管理方提出的审计报告息息相关。新西兰社会会计师公会在其审计准则中明确提出正确的审计业务过程中应当包含约定计划和监
9、督。内部审计师协会（IIA）以及其在美国的总部与新西兰的区域分会在其内部审计专业实践标准中也提到：“审计工作应妥善计划和监督”8。国外在会计文化研究中目前形成了三大研究理论框架:以荷兰学者霍夫斯泰德(Hofstede)为代表的社会文化研究框架(个人主义与集体主义、权力距离大小、对不确定性的回避程度、阳刚与阴柔);以苏格兰格拉斯哥大学教授格雷(Gray)为代表的会计亚文化理论框架(职业化与法律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性);以美国学者哈里.H.E.费克纳和艾伦.基尔戈为代表的修正后的会计亚文化理论框架(把文化因素和经济因素加以综合考虑) 9、。1.2.2国内研究现状刘
10、长翠指出，审计监督与会计监督的具体内容在社会经济发展中随经济发展变化而变化，刘长翠认为，企业单纯赋予会计监督职能有很多弊端，必须要通过内部审计加以“分权”，也就是“再监督”，以此避免会计监督不彻底、不监督的弊端。钱永兴则是以高校内部的角度对内部审计与会计监督的相互关系加以分析，不同于其他学者，而是以高校这一特殊的事业单位为主体加以分析，其目的是为了说明两者如何相互协调，共同改善高校内部管理，刘宇贵也曾以高校为主体分析审计与会计监督的关系。周为利着重研究国外内部审计外包问题，他的理论观点在于内部审计存在弊端，企业通过引入第三方审计解决这一弊端，这一方式已在国外开展，并且我国国内企业或多或少也都有
11、所尝试，周为利也分析了内部审计外包在我国的可行性。张佩霞则是通过对现有经济体质与企业结构研究，分析如今会计监督职能的弱化原因。1.3研究方法与思路本文在研究过程中采取的具体研究方法包括：分析和综合法、比较分析法、理论与实践相结合法等研究方法。综合运用管理学、会计学、经济学、等相关理论，通过从各种文献获得的大量资料作为研究基础，较为深入地论述了内部审计与会计监督的关系，较为细致地分析了内部审计和会计监督的现状，两者存在的问题、成因以及对策，对改善我国内部审计和会计监督中存在的问题提出建议，促进其更加完善和健康发展。2内部审计和会计监督概述内部审计和会计监督在各个方面存在着种种联系，甚至是可以说是
12、密不可分的，即便如此，它们之间存在着许多不同。2.1内部审计和会计监督的概念2.1.1内部审计的概念在2001年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的国际内部审计专业实务框架中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2003年6月，中国内部审计协会发布内部审计准则，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现5 6。2.1.2会计监督的概念会计监督
13、（accounting supervision）是会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性，合理性和有效性进行的一种监督。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督是本文所述及的。其内容既包括内部监督又包括外部监督。会计监督分为：事前监督、事中监督、事后监督。2.2内部审计和会计监督的联系（1）在职能方面，内部审计和会计监督的职能各有侧重，但是都拥有监督的职能。会计监督具有三位一体的监督体系，无论是企业内部监
14、督，政府会计监督还是社会会计师事务所监督，都是对经济体的资金流动进行监督。而内部审计具有监督和服务两大职能，内部审计的监督职能也包括对经济活动的监督，检查，反馈，跟踪，因此监督职能相仿2。（2）其次，在监督的内容方面也具有相同点。内部审计作为监督会计的一种机构，是对会计监督内容的一种再监督，因此，内部审计监督的内容是监督会计是否按照相关法律法规来管理相关经济活动，要监督它，就要审计会计监督的内容是否属实，因此就要对经济活动的资金流动进行监督，与此同时，会计监督的内容也在于此。（3）内部审计的职责所在就是对会计监督的工作进行审计工作，因此，会计监督和内部审计，它们是紧密结合，不可分割的。上面已经
15、提到，内部审计除了监督职能之外还有着管理职能，在发现经济体内部某一项管理工作存在漏洞的时候有权力向管理层提出意见和建议，而其监察的管理工作大部分是财会工作7。会计监督经济活动结果的顺畅及时能够保证内部审计结果的迅速准确。在同时，内部审计的结果出现后，也是对会计监督工作的肯定以及会计监督工作能够继续进行的保证。会计活动成为内部审计的内容，会计活动的开展有利于内部审计的开展，同时，良好的内部审计结果也能推动会计监督的开展，是会计监督的动力11。因此，两者缺一不可，不论少了哪一个，经济体的经济活动都难以保证达到盈利的局面。（4）从监督所运用的方法来看，内部审计的监督方法也有赖于会计学原理，脱离了会计学原理，审计就失去了根本的理论依据以及方法的指导，审计的结果也将变得不可信11。会计监督运用的方法则自然是会计学原理的内容。（5）两者的出发点都是使经济体的经济活动能够满足国家的政策法规，在保有经济体现有资产的基础之上提高经济管理活动的效率，降低经济管理成本，减少在资金流动问题上的错误以便减少损失1 6。2.3内部审计和会计监督的区别（1）在机构的独立性方面，内部审计是根据国家法律法规，规章制度设立在经济体中的审计机构或者工作在经济体中的审计
