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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】农产品来料加工能否享受所得税优惠企业所得税法第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例第八十六条规定，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等项目免征企业所得税。财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149号）为贯彻落实农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策，对农产品初加工的范围作出了具体规定。其中，油料植物初加工是指，通过对菜籽、花生、大豆等，进行清理、热炒、磨坯、榨油（搅油、墩油）、浸出等简单加工处
2、理，制成的植物毛油和饼粕等副产品。具体包括菜籽油、花生油、豆油等以及油料饼粕、豆饼、棉籽饼。精炼植物油不属于初加工范围。 【案例】某食用植物油加工企业主要以大豆、菜籽为原料，采用清理、热炒、磨坯、压榨、浸出等工艺生产食用植物油及饼粕。2008年，该企业共加工大豆、菜籽45000吨，其中自营加工30000吨，来料加工15000吨；实现销售收入16600万元，其中食用植物油及饼粕收入16240万元，来料加工费收入360万元；成本费用14645万元，其中大豆、菜籽成本14150万元，制造成本495万元。2008年该企业如何计算应纳企业所得税？现有如下两种观点。 一种观点是，来料加工所得不属于农产品初
3、加工范围，理由是该企业通过对大豆、菜籽，进行清理、热炒、磨坯、压榨、浸出等工艺，制成的植物毛油和饼粕等副产品的过程，符合财税2008149号文件对农产品初加工范围的规定，销售植物毛油和饼粕等副产品取得的所得为免税所得；而来料加工中的加工费所得不是财税2008149号文件规定的植物毛油和饼粕等副产品所得，不得享受企业所得税免税优惠。 应纳企业所得税（收入成本费用）×25%油、饼粕收入大豆、菜籽成本（制造成本÷45000×30000）×25%（1660014645）×25%1624014150（495÷45000&time
4、s;30000）×25%48.75（万元）。 另一种观点认为，来料加工所得属于农产品初加工范围，理由是企业所得税法第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。该企业的来料加工业务是通过对大豆、菜籽进行清理、热炒、磨坯、压榨、浸出等工艺，制成植物毛油和饼粕等副产品，该过程与财税2008149号文件规定的农产品初加工的范围一致，因此，来料加工业务取得的加工费所得同样免征企业所得税。 应纳企业所得税为零。【分析】企业所得税法第二十七条规定，从事农、林、牧、渔业项目取得的所得免征、减征企业所得税，企业所得税法实施条例进一步明确农产品初加工为农、林、牧、渔业
5、免税项目。那么，什么是农产品初加工项目？具体包括哪些？财税2008149号文件通过对原料、加工工艺、产品列举的方法对此进行了定义，并据此形成了企业所得税法规定的农产品初加工的范围。由此可见，企业所得税法中农产品初加工免税，是对符合财税2008149号文件要求的农产品初加工范围的农产品初加工项目所得免税。而观点一片面地理解了财税2008149号文件的规定，认为只有取得文件中列举的产品的所得才是免税所得。实际上，该文件是从原料、工艺、产品三个方面，对企业所得税法实施条例中农产品初加工项目的范围作出规定，并没有对具体的免税产品进行规定。另外，从法律优位原则来看，财税2008149号文件也不得作出与税收法律不同的规定。因此，该企业所从事的加工业务无论是自营加工所得，还是来料加工所得，均符合财税2008149号文件规定的农产品初加工的范围，属于企业所得税法规定的农产品初加工免税项目，免征企业所得税。 财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
