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1、 CPA会计备考指导：第23章 资产负债表日后事项一、关于日后事项的几个概念的区分“报告年度”和“本年度” 报告年度 是指财务报告所反映的年度或期间， 本年度 则是指资产负债表日后期间所在的年度或期间，也即报告年度的次年，比方，对于2022年度报表，2022年为报告年度，2022年为本年度。“日后事项”、“调整事项”和“非调整事项” 日后事项 是指资产负债表日后期间发生的各种事项（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。日后事项可分为调整事项和非调整事项，对于调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表，即要通过账务处理，将其反映在报告年度的财务报表中；非调整事项则不需要调整报表年度的报表。“调整
2、事项”和“非调整事项” 1.推断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是：该事项说明的状况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，还是在资产负债表日后才发生的。2.假如该事项说明的状况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，则属于调整事项，否则为非调整事项。3.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的状况供应了新的或进一步证据的事项。4.资产负债表日后非调整事项，是指说明资产负债表日后发生状况的事项。非调整事项，又可细分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项，重要的调整事项需要在报告年度的财务报表中适当披露。“重要”与“非重要” 推断“重要”与“非重要”的主
3、要依据是：假如不对某事项进展披露说明，将会影响财务报告使用者作出正确估量和决策，则该非调整事项是重要的非调整事项。【留意】“非调整事项”专指重要的、需要披露的非调整事项。二、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项资产负债表日财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（1.14.30董事会最终批准财务报告对外公布日）1.公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会，也不是注会出具审计报告的日期。2.非公司制企业，财务报告批准报出日经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。资
4、产负债表日后事项，分为2类：与上期有关的事，资产负债表日已经存在调整事项追溯调表，追溯调账，不披露。与上期无关的大事，资产负债表日后发生的非调整事项不追溯调表，不追溯调账，披露。涉及货币资金的分录，不允许追溯调表，应用科目正常写。资产负债表日后事项的内容 调整事项12.31前存在有重大影响 调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证明的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，包括：（1）（未决诉讼结案）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼
5、案件相关的估计负债，或确认一项新负债；（2）（说明某资产减值或调整减值额）资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）（销售退回）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发觉了财务报表舞弊或过失。非调整事项12.31不存在，日后发生有重大影响 企业发生的资产负债表日后非调整事项，包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾难导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其
6、他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后，企业利润安排方案中拟安排的以及经审议批准宣揭发放的股利或利润。（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表附注中单独披露）【注】提取法定盈余公积调整事项；其他利润安排非调整事项（如分派股利，只披露，不确认，为非调整事项）。其次节 资产负债表日后调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进展调整。这里的财务报表包括：资产负债表、利润表及全部者权益变动表等内容，但不包括现
7、金流量表（资产负债表日后发生的现金的收付业务属于本期的事项）。1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（借贷）2.涉及利润安排调整的事项，直接在“利润安排未安排利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润安排的事项，调整相关科目。4.进展上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关工程的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关工程的期末（资产负债表）或本年发生数（利润表）；（2）当期编制的财务报表相关工程的期初数或上年数；（3）上述调整假如涉及附注内容的，还应当调整附注相关工程的数字。二、所得税的处理方法1.在汇算清缴之前发生的，调整上年的“应交税费应交所得税”。2.在汇算清缴之后
8、发生的，不调上年税费，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。三、调整事项的会计处理（一）（未决诉讼结案）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的估计负债，或确认一项新负债。1.服气判决的，打算不再上诉：支付赔款方：（1）支付的赔偿款 借：以前年度损益调整调整营业外支出 （赔款估计负债）贷：其他应付款 借：估计负债贷：其他应付款 借：其他应付款（赔款）【此业务为当年业务】贷：银行存款（2）冲回递延所得税资产借：以前年度损益调整调整所得税费用贷：递延所得税资产（3）调整应交所得税 借：应交税费应交所得税贷：以前
9、年度损益调整调整所得税费用（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润安排 借：利润安排未安排利润贷：以前年度损益调整（5）调整利润安排有关数字借：盈余公积贷：利润安排未安排利润（6）调整报告年度会计报表相关工程的数字 收到赔款方：（1）记录应收到的赔偿款借：其他应收款贷：以前年度损益调整调整营业外收入借：银行存款贷：其他应收款（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整调整所得税费用贷：应交税费应交所得税（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润安排借：以前年度损益调整贷：利润安排未安排利润（4）调整利润安排有关数字借：利润安排未安排利润贷：盈余公积（5）调整报告年度财务报表相关工程的数字、资
10、产负债表工程的年初数【注】：1.未决诉讼；已决诉讼，不服气用“估计负债”。2.已决诉讼，服气用“其他应付款”。3.程序：估计负债其他应付款银行存款2.不服气判决的，打算上诉：（1）确认估计负债借：以前年度损益调整调整营业外支出 （赔款估计负债）贷：估计负债（2）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整调整所得税费用 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润安排 借：利润安排未安排利润贷：以前年度损益调整（4）调整利润安排有关数字借：盈余公积贷：利润安排未安排利润（5）调整报告年度会计报表相关工程的数字【归纳】资产负债表日后调整事项涉及估计负债：1.假如企业不再上诉、赔款已经
11、支付，发生在所得税汇算清缴之前，是可以调整“应交税费应交所得税”，也可以将原确认的递延所得税资产转回。2.假如企业打算上诉，不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费应交所得税”，也不能调整原已确认的递延所得税资产，应连续确认新产生的递延所得税资产。3.涉及对外担保的估计负债，其实际支付时税法也不允许扣除，所以不产生暂性差异，不确认递延所得税资产，也不调整“应交税费应交所得税”。（二）资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。1.如发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的所得税；2.假如发生在报告年度汇算清缴之
12、后，应将与资产减值预备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。（1）补提坏账预备借：以前年度损益调整调整资产减值损失贷：坏账预备（2）调增递延所得税资产借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整调整所得税费用 （3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润安排借：利润安排未安排利润贷：以前年度损益调整（4）调整利润安排借：盈余公积贷：利润安排未安排利润（5）调整报告年度财务报表相关工程的数字、资产负债表年初数（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入。包括：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日
13、后获得证据，可以进一步确定该资产的本钱，则应当对已入账的资产本钱进展调整。（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关工程的金额。【提示】从历年考试状况来看，一般都是发生于所得税汇算清缴前的状况。1.汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费应交所得税”，产生可抵扣临时性差异。2.只有汇算清缴之前发生的销售退回，才能冲减“应交税费应交所得税”。1.资产负债表日后报告年度的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、本钱等、报告年度的应纳税所得额、应缴的所得税等。 2.
14、资产负债表日报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、本钱等，但根据法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。（1）调整销售收入 借：以前年度损益调整调整营业收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）调整销售本钱 借：库存商品贷：以前年度损益调整调整营业本钱（3）调整坏账预备余额： 借：坏账预备 【注：坏账预备不形成临时性差异】贷：以前年度损益调整调整资产减值损失（4）调整应缴纳的所得税 借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整调整所得税费用（5）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整调整所得税费用贷：递延所得税资产（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未安排利润 借：利润安排未安排利润贷：以前年度损益调整（7）调整盈余公积 借：盈余公积贷：利润安排未安排利润（8）调整相关财务报表（略） （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整调整营业收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）调整销售本钱借：库存商品贷：以前年度损益调整调整营业本钱（3）调整坏账预备余额借：坏账预备贷：以前年度损益调整调整资产减
