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1、增值税的类型增值税转型对企业财务的影响：实经济生活中，作为增值税计税依据的增值额的具体内容是由各国政府根据本国的经济条件和政策因素的不同而确定的，针对的是由外购的固定资产转移过来的那局部价值是否被扣除。由此，形成三种根本类型的增值税，即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。在实践中，世界各国一般直接采用税额抵扣的方法，即根据商品货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除购进项目按法定可扣除的已纳增值税额，其差额即为纳税人应缴纳的增值税额。目前，只有极少数开展中国家实行生产型增值税，极少数拉丁美洲国家实行收入型增值税，90%以上的国家开征的都是消费型增值税。我国从2
2、023年起实行的是消费型增值税，在计税时采用税款抵扣制。由于三种类型的增值税抵税方式不同，因此我国增值税的转型对企业财务产生很大影响。关键词：增值税； 增值税转型； 消费型增值税； 财务问题正文1. 增值税概述1.1 增值税的概念增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务效劳中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。1.2 增值税的类型 增值税按照法定扣除标准的不同
3、可分为：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，生产型增值税不允许纳税人从本期销项额中抵扣固定资产的进项税额，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以征税对象相当于国民生产总值，故称生产型增值税。开展中国家多采用生产型增值税。收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。就整个社会来说，实际征税对象相当于全部社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收入。所以称为收入型增值税。 2. 我国增值税转型2.1增值税转型的主要内容增值税转型调整内容包括：自2023年1月1日起，允许企业抵扣购入新设备的进项税额，未抵扣完的
4、进项税额可以延续到下期抵扣，但容易混淆为个人消费的汽车、舰艇、摩托车排除在上述设备以外；取消进口设备免征增值税和外商投资企业的国产设备退税；小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3；将矿产品增值税税率恢复至17。2.2 增值税转型的理论分析生产型增值税在征税时，不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是：法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重；不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。 消费型增值税在征税时，允许外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次
5、性全部扣除。该类型的增值税在购进固定资产的当期，因扣除额大大增加，会减少财政收入，但将鼓励企业投资。这种方法最宜标准凭发票扣税的计算方法。因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作，也便于管理。所以是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。从征收角度来看，消费型增值税与其它类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理。而收入型增值税采用的是税款凭票抵扣法。其外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入局部没有合法的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务
6、管理工作中受到了限制而无法广泛使用。2.3 增值税转型的意义 2.3.1 降低税负，促进了企业的开展实行消费型增值税，可以抵扣购入设备的进项税额，相当于固定资产的购置成材降低，另抵扣的进项税额局部不计入资产的价值，在资产的全部使用年限内可多缴企业所得税，最终使固定资产的购入本钱降低。降低了企业对设备的购置本钱，鼓励了企业对设备的扩大投资，积极引导企业对新产品的投入，将新设备与新技术快速运用到企业的生产经营过程中去，促进了企业的迅猛开展，也使全社会对设备的投入需求增大，既扩大了内需，又为社会创造了更大的经济效益。 2.3.2 内外资企业公平竞争生产型增值税对外商投资企业在投资总额内购置国产设备准
7、予退还，对局部进口设备还实行免征进口环节的增值税，实际上提前变相给予了局部外资企业消费税增值税的待遇，而内资企业无论购置国产设备或是进口设备的本钱都远远大于外资企业，无疑使内资企业处于不利的竞争地位。消费税增值税的实施，促使了内外资企业在同一起跑线上公平竞争。 2.3.3出口商品彻底退税，增强国际竞争力出口商品采用零税率，使本国产品以不含税价格出口，增强本国产品在国际市场上的竞争力，这是鼓励企业出口的重要措施。我国出口产品也实行的是增值税退税制。我国以前实施的生产型增值税不抵扣固定资产的进项税额，所以在退还增值税金额中也就不包括生产出口产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内产
8、品应纳增值税金额就会比国外同类产品所负担的增值税金额高，增加了产品的本钱，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势。采用消费型增值税，彻底实现退税，降低了产品的本钱，增强国际竞争力。3 增值税转型对企业财务状况的影响 3.1 对固定资产的影响 生产型增值税由于其购入的固定资产进项税额不能抵扣，直接计入固定资产的价值内，使固定资产的入账价值增大，进项税额包含在资产价值内在较长使用年限内摊销折旧，加重了企业的财务负担，降低了企业的投资回报率。而消费型增值税允许抵扣其购入固定资产的进项税额，其固定资产价值内不包括其进项税额，固定资产的入账价值相应减少。3.2 对应交税费科目的影响 消费型增值税实施以来，
9、企业“应交税费-应交增值税科目下应设“固定资产抵扣的进项税额子目，用于记录当年新增固定资产抵扣的进项税额，以便于掌握固定资产抵扣的情况。由于资产的进项税额允许抵扣，增值税的应纳税额会减少，增值税的实际税负也随之降低。由于城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加缴纳数是以三税增值税、消费税、营业税三税合计数的7、3、2缴纳，由于增值税税负的下降随之带来了城建税、教育费附加、地方教育费附加三者税费的降低。此可见所得税的增加额远远低于增值税及附加税额的减少，增值税转型减税效应很明显，有效地减轻了企业的税收负担。4. 增值税转型对企业经营成果的影响 4.1 对费用支出的影响 资产价值的降低直接引发了
10、年折旧额的减少，折旧额会计入“管理费用、“制造费用等会计科目，增值税转型后费用支出明显减少。 4.2 对利润的影响 投资当年，由于固定资产的进项税额一次性全部抵扣，固定资产由于本钱的降低，直接影响利润表中的“管理费用项目减少与“主营业务本钱项目减少，这些都会导致企业利润总额增加。增加所得税，使得利润表中“净利润增加。由此分析与固定资产价值直接相关的利润表项目是归集折旧费用的会计科目。由于增值税转型，使得固定资产本钱下降，折旧费用相应计提值减少，折旧涉及到费用支出减少，营业利润增加，总利润额增加。固定资产的不含税价格越高，折旧率越大，对净利润项目影响越大。5. 增值税转型对企业投资的影响企业设备
11、投资与配套投资将大幅增加， 因为进项税额抵扣对企业现金流的影响， 使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资方案会有更大的可能性通过可行性分析。企业投资行为会主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致，一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息，企业会主动配合转型的实施，以期获得由税负公平带来的竞争地位改善另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。6. 增值税转型实施中存在的问题及对策建议 6.1 实
12、施中存在的问题 6.1.1 缺乏对购置大型设备的财务筹划，发票不符合抵扣要求许多企业在制订购置大型设备方案时，片面追求购置价格上节俭了多少，在价格上与销售商拼命压价，无视了对业务的税收筹划而到达为公司节税的目的。公司领导层认为财务只是算算账、报报发票，购置大型设备的方案，认为财务参与不参与无关紧要。到合同实施时，购置大型设备开具的安装调试费、运费发票不符合抵扣要求，而到财务上报账才知道，无辜使企业多缴了冤枉税，这时再去检讨已失去了实际意义。 6.1.2会计根底工作不扎实，发票超期无法抵扣许多企业增值税发票数量多，业务种类繁杂，认证的工作量都由税务会计一人完成。一局部税务会计责任心不强，发票认证
13、结束后不与账面“应交税费-应交增值税-进项税额抵扣科目及时核对，而直接将国税认证系统上进项税额认证金额填列到增值税纳税申报表中。进项税额认证系统与账面未及时核对会造成发票入账人员疏忽未及时将票抽与税务会计认证，待到发现时发票已超期而无法抵扣。还有业务人员交接或者其他原因未及时将增值税发票交于税务会计认证而造成发票超期的现象也时有发生。 6.2 对策建议6.2.1 财务参与筹划，确保开具发票符合抵扣要求 购置大型设备业务部门一定要邀请财务部门的参与，从业务全方位筹划。大型设备供货合同中，合同总价一般包括设备主体价、安装调试费、技术效劳费、运费。对于设备主体价供货单位一般会提供增值税专用发票，而安
14、装调试费、技术效劳费、运费，供货单位会提供效劳业发票、运费发票。订立供货合同如仍遵循以往做法，局部合同价款会因无增值税发票而无法实现抵扣，故企业在签订大型设备购置合同前，财务一定要提醒业务部门最好购置成套设备，在合同中明确约定好安装调试、技术效劳、运输等都包含在设备总价中，全部纳入增值税发票开票范围内而使企业的增值税额得到充分抵扣。 6.2.2 做好会计根底工作，及早认证、抵扣 在经济业务执行中，应催促业务部门承办人根据合约的规定，尽早取得增值税专用发票。收取发票时仔细审查发票是否真实、开具内容是否标准、是否在增值税抵扣范围内、发票的开具日期是否在规定的抵扣期限内、金额是否准确等。对于经审查发
15、现不符合要求的发票应拒绝接收，并及时通知对方单位按税法要求规定正确开具。对于不符合要求退回的发票在增值税发票备查台账上登记，向业务承办人跟踪索要票据，及早入账，取得票据后立即到税务机关论证。在大型企业中，由于会计岗位分工较细，要求税务会计对账面上的进项税额及时与税务机关进项税额认证的清单核对，及早发现问题，杜绝会计因疏忽未及时抽取进项税票的抵扣联交由税务会计认证而超过了认证期限的现象发生。会计信息对外披露时，应说明增值税转型对企业财务状况及经营成果的影响，将增值税转型对其资产计价影响数额以及由此而产生的利润变化数额在报表附注中详细说明。参考文献1. 中华人民共和国国务院令第538号.中华人民共和国增值税暂行条例.2023. 2. 财政部和国家税务总局令第50号.中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么.2023. 3. 2023年度全国注册税务师执业资格考试教材税法 北京：中国税务出版社，2023. 4. 吴东霞.对修订后增值税暂行条例的几点体会.交通财会，2023(2)：87-88. 5. 郭红梅.增值税转型背景下固定资产的税务处理.财会研究，2023：15-16. 6. 6. 6. 2023年度全国注册税务师执业资格考试教材财务与会计.北京：中国税务出版社，2023. 7
