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1、2009年注册税务师考试辅导 税务代理实务 第十二章所得税纳税审核代理实务一、单选题【例题1单选题】个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于（）。A.工资薪金所得B.特许权使用费所得C.劳务报酬所得D.其他所得【答疑编号941120101】【答案】C【解析】按税法规定个人担任董事职务所取得的董事费收入，属劳务报酬性质的收入。【例题2单选题】注册税务师受托对某外商投资企业所得税纳税情况进行审核，在确定其应纳税所得额时，下列项目中允许税前扣除的是（）。A.企业按税法规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金B.企业计提的坏账准备C.企业之间支付的管理费D.不征税收入支出形成的固定资产折旧费用
2、【答疑编号941120102】【答案】A【解析】企业所得税法明确：企业按税法规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金可以税前扣除，选项A正确。选项B、C、D税法明确规定不得税前扣除，考查考生对新法的了解和掌握程度。二、多选题【例题1多选题】下列项目中属于企业所得税计算业务招待费税前扣除限额基数的有（）。A.主营业务收入B.视同销售收入C.其他业务收入D.未按权责发生制原则确认的收入 【答疑编号941120103】【答案】ABC【解析】视同销售收入是基数，未按权责发生制原则确认的收入，未含在附表一（1）第一行中，不是基数。【例题2多选题】对于按经费支出计算缴纳所得税的外国企业常驻代表机构
3、，下列项目应纳入外资企业所得税计税费用支出的有（）。A.总机构在境外直接支付给常驻代表机构雇员的工资B.代表机构在境内购置的汽车C.代表机构在境内存款的利息收入D.代表机构支付的交通罚款【答疑编号941120104】【答案】AB【解析】选项AB都是常驻代表机构本身的支出，按税法规定都应纳入计算应税所得的经费支出范围内。选项C不能列入计税费用，因为会计账务处理是将利息收入冲减利息费用，但计算经费支出时不能以利息收入抵减利息费用。选项D是支出项目，但不属于计算应税所得费用的扣除的范畴。三、简答题注册税务师于2009年4月年终决算报表编制后，受托检查某物资供销公司2008年所得税汇算清缴情况时发现如
4、下问题，请指出存在的问题，并作出调账分录：1.2008年底修建仓库发生运杂费合计50000元，账务处理为：借：销售费用运杂费 46500应交税费应交增值税（进项税）3500贷：银行存款 50000经核查，仓库尚未完工。【答疑编号941120105】【答案】存在问题：修建仓库运杂费应列入在建工程，且不能抵扣进项税，应转出进项税，并调增计税所得额46500元。借：在建工程50000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3500以前年度损益调整 465002.公司于2008年8月发出农机一批，为买方代垫运费20000元，记账凭证后附的原始凭证为运输企业开具给该物资公司的运输单据及该公司开据给买方的收
5、据各一份。账务处理为：（1）代垫费用时借：销售费用代垫运费18600应交税费应交增值税（进项税额 ）1400贷：银行存款20000（2）收回款项时：借：银行存款20000贷：营业外收入20000【答疑编号941120106】【答案】存在问题：因运费发票开给该物资供销公司，属于该公司销售货物发生的运费，一般企业可以抵扣，但是销售农机属免税货物，不能抵扣进项税。另外，企业向购货方收取了此项运费，属于取得价外费用，应纳入销售额（销售农机免税不计算销项税）。进项税额转出1400元，增加销售费用调减所得额1400元。增加主营业务收入20000元，减少营业外收入20000元（若该企业需要计算税前扣除限额的
6、各项费用未超标，此项业务不影响应税所得额）。借：以前年度损益调整1400贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1400四、综合分析题（一）要求：1.根据所给资料扼要指出企业存在的纳税问题；2.计算该企业应补退的各流转税费和2008年年度应纳所得税额。（二）基本资料某税务师事务所2009年4月受托对A企业2008年的企业所得税纳税情况进行审核，该企业主要生产销售各种实木地板（外购材料包括收购农产品原木和从木材加工厂购进板材），为增值税一般纳税人。企业各期增值税的各种进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定认证抵扣，期末无留抵税额。消费税适用税率5%，城建税7%，教育费附加3%，企业所得税适用税率25
7、%。2008年企业的主营业务收入为3600万元，其他业务收入10万元，营业税金及附加22万元，会计利润为240万元，企业会计按实际发生的业务招待费40万元调增计税所得额402416万元，计划按256万元申报2008年应纳税所得额。注册税务师执业时通过审核有关账簿凭证资料和向相关人员询问，发现其2008年涉税情况如下：1.营业外收入10万元，账务处理如下：借：银行存款100000贷：营业外收入100000记账凭证所附原始凭证为年初某购货单位未按期支付货款所缴纳的违约金。【答疑编号941120107】【答案】与销售货物相关所收取的款项属价外费用，应计征增值税和消费税，应补增值税14529.91元，
8、应补消费税4273.5元，调减应纳税所得额 18803.41元。注：城建税和教育费附加可以最后一起算。2.投资收益账户本年有借方发生额20万元，账务处理为：借：投资收益200000贷：长期股权投资200000经了解2006年该厂对东北某木材加工厂投资60万元，实行权益法核算，2008年因被投资企业亏损，作上述账务处理。【答疑编号941120108】【答案】在权益法下投资收益属投资方在被投资方享有的份额，不是应纳税所得额的组成部分，由于利润总额中包括了这部分损失，计税时应调增应纳税所得额200000元。3.营业外收入账户有一笔账务处理为：借：银行存款58500贷：营业外收入58500后附原始凭证
9、为销售下脚料。【答疑编号941120109】【答案】下脚料销售收入，应计征增值税。应补增值税8500元应调减计税所得额8500元。另外下脚料销售属其他业务收入，应作为业务招待费扣除限额的计算基数。4.2008年10月与一新建宾馆签订实木地板的销售合同（已贴花），价税合计的销售总金额为351万元，货物于10月10日发出，合同约定货款分三次支付，分别于每月1日付款，年终时企业根据新会计准则的核算要求，只对11月收到的款项作收入处理。【答疑编号941120110】【答案】在新会计准则下，企业采取分期收款销售货物时，按是否具备收入确认条件来确认收入的实现。增值税条例细则、消费税条例细则，新企业所得税法
10、对分期收款发出商品均按合同约定的收款日期确认收入的实现。因此应补增值税170000元，应补消费税50000元。对税法上未按权责发生制原则确认的收入，在进行所得税年终汇算清缴时，应通过调整表作调增计税所得额处理。该项业务应调增计税所得额100万元。5.销售费用明细账中有一笔运费账务处理如下：借：销售费用18600应交税费应交增值税（进项税额） 1400贷：银行存款20000经核实原始凭证为该企业新车间在建工程购置钢材所发生的运费。【答疑编号941120111】【答案】在建工程购置材料的运费不在增值税抵扣范围内，多列进项税应转入在建工程成本1400元，应补增值税1400元。6.2008年1月1日该
11、企业正式动工兴建一新车间，工期预计2年，工程采用出包方式，按季拨付工程款。为建造新车间于2008年1月1日专门借款6000万元，借款期限2年，年利率4.5%，除上述借款外，该企业没有其他借款。经核查企业将全部借款利息在当年费用中扣除。另外由于不是一次性支出，存放在银行滋生的利息收入是70万元。【答疑编号941120112】【答案】按新会计准则的要求，在建工程的专门借款利息在扣减尚未动用的专门借款金额存入银行取得的利息收入或暂时性投资取得的投资收益后的余额，要全部资本化。新企业所得税法规定，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作资本性支出计入有关资产的成本，并按规定扣除。企业错将全
12、部利息费用化，应调增计税所得额60004.5%70200（万元）。7.营业外支出明细账，财产损失相关账务处理如下：借：待处理财产损溢287000贷：原材料原木 87000 板材200000借：营业外支出287000贷：待处理财产损溢287000经了解因管理不善材料库火灾，保险公司赔偿200000元。【答疑编号941120113】【答案】财产损失应转出进项税原木87000（113%）13%13000（元），板材20000017%34000（元），共计应补增值税47000元，增加营业外支出调减计税所得额47000元。8.营业外支出明细账，罚款支出50000元。系火灾防范措施不当，由公安消防部门处以
13、的罚款。【答疑编号941120114】【答案】行政罚款支出应调增计税所得额50000元。9.业务招待费的实际发生额40万元，企业错按发生额的60%扣除。【答疑编号941120115】【答案】业务招待费的扣除标准有两个，除实际发生额的60%外，还要看是否超过年销售（营业）收入的5，经调整，该企业全年的发生的销售营业收入为：36001053615（万元）3615518.075（万元）应调增计税所得额：4018.07521.925（万元）10.计算应补的各税【答疑编号941120116】【答案】共计应补增值税14529.918500170000140047000241429.91（元）共计应补消费税4273.55000054273.5（元）应补城建税、教育费附加（241429.9154273.5）（7%3%）29570.34（元）共计调整计税所得额18803.41200000850010000002000000470005000021925050000（消费税）29570.343315376.25（元）提示：这里扣除消费税的时候，不用再考虑4273.5的扣除，因为在业务1中调减应纳税所得额18803.41的时候，
