评价样本结果

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1、（三）评价样本结果1.分析样本误差。2.推断总体误差。 。3.形成审计结论。 （1）控制测试中样本结果评价。 在控制测试中，注册会计师应当 将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。这时注册会计师对 总体作出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估 水平。如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。这时注册会 计师对总体作出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错 报风险评估水平。注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量 注册会计师

2、也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大 错报风险评估水平。如果推断误差总额与异常误差之和低于但接近可容忍误差，注册会计师应当结合其他 审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划 评估的控制有效性和重大错报风险水平。在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率（即估计的 总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。这时注册会计师对总体作出结 论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。 因此，注册会计师应当修正重大错

3、报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。注册会计 师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险 评估水平。如果样本偏差率低于总体的可容忍偏差率，注册会计师要考虑即使总体实际偏差率高 于可容忍偏差率时仍出现这种结果的风险。如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册 会计师通常认为总体可以接受。如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近， 注册会计师通常认为总体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接 受。如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总 体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模，以进一步收集证

4、据。（2）细节测试中样本结果评价。在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现 的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错 报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍 错报相比较，但必须考虑抽样风险。在统计抽样中，注册会计师利用计算机程序或数学公式计算出总体错报上限，并将计 算的总体错报上限与可容忍错报比较。计算的总体错报上限等于推断的总体错报（调整后） 与抽样风险允许限度之和。如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受。这时注册会计师对总体 作出结论，所测试的交易或账户余额不存在重大错报。如果计算的总体错

5、报上限大于或等于可容忍错报，则总体不能接受。这时注册会计师 对总体作出结论，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在 重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常， 注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。在非统计抽样中，注册会计师运用其经验和职业判断评价抽样结果。如果调整后的总 体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍错报但两者很接近，注册会计师通常作出总体实 际错报大于可容忍错报的结论。也就是说，该类交易或账户余额存在重大错报，因而总体 不能接受。如果对样本结果的评价显示，对总体相关特征的评估需要修正，注册会计师可 以单独或综合采取下列措施：（1）提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进 行调查，并在必要时予以调整；（ 2）修改进一步审计程序的性质、时间和范围；（ 3）考 虑对审计报告的影响。如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，注册会计师可以作出总体实际错报小于 可容忍错报的结论，即该类交易或账户余额不存在重大错报，因而总体可以接受。如果调整后的总体错报小于可容忍错报但两者之间的差距很接近（既不很小又不很 大），注册会计师必须特别仔细的考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否能够接 受，并考虑是否需要扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据。