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1、1.引言上个世纪末期，我国的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野、红光实业、银广夏和黎明股份等不胜枚举。本世纪初，美国的安然、施乐、世通和默克制药等巨头企业的财务丑闻更是举世震惊。这些财务丑闻的一连串发生， 使得如何面对及解决会计信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关注程度达到有史以来最高。 2007 年爆发的华尔街金融危机，则让全世界为之心惊胆战， 通过世界各国政府近些年的不懈努力， 虽然使得此次金融危机对世界经济的严酷考验有所收敛， 但是每个国家仍然将其作为他们最为关注和迫切解决的重点和难题。 在这样的经济环境下， 会计信息失真问题看似己不再如之前那么受到关注，
2、但综观我国乃至世界经济和社会的发展态势， 无论会计领域或者社会经济领域，会计信息失真问题始终存在， 甚至随着世界发展脚步的加快，对经济及社会的影响范围和影响程度也会日益扩大和加深。2会计信息失真的概述2.1会计信息的含义会计作为一种管理活动， 从信息学角度看， 会计是以货币作为计量单位， 利用确认、计量、记录和报告等手段，为企业经营管理者、投资者、债权人、政府管情理部门及其他会计信息使用者提供有关企业的财务状况、 经营成果及现金流量的信息系统。会计信息是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为会计信息使用者提供的有关会计主体财务状况、 经营成果和现金流量等数据资料，是对会计主体经济业务
3、活动中以货币计量反映的价值运动的一种客观表达。2.2 会计信息失真的含义会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证 (包括依据原始凭证所作的进一步处理 )不符。会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外两种类型。从横向看，信息流向失实；从纵向看，流量失实。会计信息失真是困扰会计界多年的问题，会计信息，尤其是真实的会计信息对于企业本身， 甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。在提供决策有用的会计信息的会计目标下，相关性、可靠性、可比性、及时性、重要性是会计信息的主要质量特征
4、， 任何不具备上述主要质量特征的会计信息均可能导致会计信息使用者的错误决策。 由此，会计信息失真是由于主观或客观原因致使会计信息丧失相关性或可靠性等主要质量特征的情形， 这一情形可能导致信息使用者的错误决策。会计信息失真一直是我国会计领域的“顽症” ，会计信息的严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁。3.我国现在会计信息失真的现状我国企业的会计信息质量普遍不高， 会计信息失真的现象依然普遍， 涵盖了社会各行各业的单位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括国有企业，也包括非国有企业； 既包括企事业单位， 也包括行政单位、 社会团体和中介机构等。目前我国的会计信息失真， 不再仅仅是传统的个别
5、会计人员挪用公款， 贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。 单位负责人胁迫或诱使会计人员做假账，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。具体表现为：第一、多列费用，少计收入，甚至账外设账，截留收入，以达到偷税逃税的目的；第二、少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的； 第三、低估负债，高估资产，骗取贷款和投资；第四、出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产。财政部 1999 年对 100 家国有企业会计报表抽查时，有 89 家虚列利润 27.47 亿元；而在 2000 年，对 159 家企业会计信息质量抽查中， 有 147 户是资产不实的，资产虚增18.48 亿元，
6、资产虚减24.75 亿元，有 157 户利润是不实的。移送主管部门及司法部门处理，215 家会计师事务所受到了行政处罚，有498 名注册会计师被处罚，这里情节轻微、不作处理处罚的单位还不包括在内。4.会计信息失真的危害4.1国家宏观决策失误，扰乱社会经济秩序从一个国家的角度讲， 会计信息作为国家宏观调控的重要依据，会计信息失真使得有关核算资料发生扭曲， 会计信息失真会导致对于整个经济运行状况的判断失误使国家宏观调控失去了可靠基础，政策制定失误，干扰市场经济的发展，资源配置低劣化， 国有资产严重流失， 造成大范围的国家利益受损，使国民经济宏观调控达不到应有的效果，严重影响正常的社会经济秩序。在我
7、国，国家和地方财政收支预算是综合考虑上年财政收支情况和下一年预计的新增收支内容最后确定的。 如果企业提供的会计信息不是其经济活动的真实反映，那么，国家预算部门掌握到的就是不准确、不真实的会计信息数据，下年预算的编制依据就存在偏差， 而按此预算执行就会产生很大的失误。 宏观决策的制定又是建立在整个总体会计数据的基础上， 而由于会计信息失真的出现， 出现方向性失误几乎是不可避免的。 经济是政治及社会的基础， 经济决策的失误带来的后果之严重是不言而喻的。 会计的经济管理作用将被削弱， 社会经济秩序也会被扰乱，最终导致经济发展被阻碍。 典型的案例就是 1998 年的东南亚金融危机，导致泰国、新加坡等国
8、家出现经济瘫痪状态。4.2会计信息的社会公信力受到严重危害在我国， 2000 年的银广夏会计造假、 2002 年的蓝田财务丑闻等事件早己尽为人知。财政部的相关统计资料显示， 存在信息披露不规范和会计信息失真问题的企业数量占到了 70%。2003 年之前，我国直接经济损失中有 1800 亿是由于企业逃废债务造成的，每年增加的财务费用约 2000 亿是因为三角债和现款交易造成的。国家审计署针对这些问题， 在 2003 年度抽查了 1290 家国有控股企业， 对其资产负债损益状况进行了审计， 结果显示，总体上企业经济效益显著提高， 但会计信息严重不真实的企业占了 68%之多。经济信息的重要组成部分之
9、一就是会计信息，但由于大量的会计信息失真现象存在， 会计信息的社会公信力已受到严重影响。4.3造成企业经营治理混乱对于作为市场主体的企业来说， 它一方面需要真实的会计信息以制定经济战略，获得和开拓经济空间， 另一方面它需要真实的会计信息了解自我， 从而实施有效的管理，应对市场风险的千变万化。 失真的会计信息极易导致企业对自身的判断做出错误分析， 从而造成企业决策失误。 因此，企业会计信息失真的最大受害者其实是企业本身。 会计信息质量的高低， 不仅直接影响到企业管理经营的好坏，还关系到社会资源的配置效率的高低， 关系到整个国民经济体系的公平和效率，甚至会动摇社会主义市场经济的信用基石，这是最为严
10、重的。5 会计信息失真的原因分析5.1公司治理结构不完善股权结构不完善我国大多数上市企业是由国有企业改制而来，内部治理机制不完善、 股权结构不合理的问题比较普遍。 主要表现在两个方面： 一是法律意识不强。 一些企业在单位负责人的 “领导” 下，存在设立二套账、 三套账，私设“小金库” 等行为，充分暴露了他们法律意识的薄弱。 二是依法纳税意识不强。 这表现为部分单位负责人依然把纳税看成是税务机关对企业的 “盘剥”，而未看到税收是 “取之于民，用之于民” 和税收为企业建立良好宏观经济环境的作用， 因而没有树立 “依法纳税光荣”的思想。“一股独大”现象的存在常使股东大会有形同虚设的嫌疑，无法有效行使
11、其职能， 这样就会直接导致企业会计人员所提供的会计信息就不再是对企业状况的真实客观反映，而是以大股东的意志为导向，按照大股东的要求，进行歪曲反映，从而体现大股东的意志，维护大股东的利益。内部监控机制失效在企业内部，由于股东大会、董事会、监事会和经理人员之间关系不够规范，各机构之间就达不到相互制衡的效果， 也不能充分有效地发挥出各机构应有的作用。在大部分企业， 所有者缺位的现象依然严重， 股东大会作为最高权利机构有名无实。而董事会要么与经理层的职能高度重合， 使得二者之间的制衡作用失效；要么由于种种原因致使董事并不能有效履行其职能。 也有可能出现单位负责人往往授意或暗示会计人员提供虚假信息来实现
12、其不良动机。 监事会则由于监事自身能力不足、激励机制缺乏等原因而不能正常发挥其效用， 从而会计信息质量受到影响。公司治理不完善在我国目前的上市企业中，会计人员工作的独立性常常受到控制者的干涉。会计人员在选择会计政策时， 并不处于主动地位， 会因为管理阶层参与其中受到牵制。事实上，会计信息反映的内容和结果， 企业管理人员比会计人员更为关注，因此也必然会参与甚至干涉会计信息的生成和传递过程。为了自身利益不受损害，甚至为非法获取更多的经济利益，会计人员会与经理阶层“合谋” ，实施提供虚假会计信息的行为。5.2会计准则和会计政策的局限性由于会计准则具有剩余选择权等特征， 其规范的不完整性和会计确认方式
13、的多样性使得管理当局操纵企业会计信息成为可能。 会计法规体系不完善， 为会计信息造假提供可趁之机。 我国的会计法规制度建设虽然取得了一定的成绩， 但由于起步较晚，其架构、内容仍有不足之处，例如会计准则制定的滞后，使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性， 为会计造假提供契机。 又例如会计政策为企业提供越来越宽的选择范围， 信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身的会计政策， 从而使会计信息失去客观公正。 这种会计准则导致的剩余选择权的滥用所诱发的问题正是近年来会计信息失真的重要表现形式。 并且现代财务会计的确认基础是以权责发生制为主， 从而大量的应计、 预提和待摊项目也相应产生，会计信息制
14、造者就会据此通过对这些应计项目在时间上进行操纵来制造虚假业绩，如收入确认提前、 费用确认推迟； 而稳健性原则在会计实务中的运用以会计人员职业判断为基础，主观随意性较强。5.3外部监管不力，执法力度不够我国针对会计信息失真现象做出处罚规定的法律虽然很多，如会计法 、公司法、证券法、刑法、注册会计师法等，却普遍存在着执法不严、惩治不力的现象，并没有起到应有的惩戒作用。究其原因，存在以下几点：一是发现机制缺乏有效性和健全性。 由于我国市场经济体系尚不完善， 各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍；二是惩罚不力，对违法违规行为，不仅缺乏刑罚和经济制裁， 而且缺少道德和名誉损失， 舞弊者不以
15、为耻， 反而甚至以此为荣，良好的道德和信用并不能带来相应的收益； 三是监管部门监管不力，他们主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假， 对直接责任人追究刑事责任的却很少，民事赔偿更是微乎其微。 与普通商品造假一样， 造假的会计信息造成的后果是预期收益大于预期成本， 一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥； 四是利益驱动，某些企业经营者存在违背会计规则提供虚假会计信息从而使自己收益（报酬、升迁等）增加的动机。会计监督体系不完善是会计信息失真的重要原因。 企业外部监督包括政府审计和社会中介机构审计。 政府审计指财政、 税务等政府职能部门的审计检查， 这些部门一般是进行专项检查， 其监督标准不统一， 管理上各自为政， 再加上各方面的限制以及其事后监督局限， 不能从整体上有效发挥监督作用。 社会中介机构审计主要指会计师事务所审计。 部分中介机构为了其长期利益， 不仅不严格把关，反而迎合被审单位意愿， 出具不实会计报告， 不仅未发挥监督职能， 反而滋长了造假的风气。5.4我国会计信息失真现象普
